Сравнительный анализ управленческого и финансового учета

Для принятия управленческих решений существует объективная необходимость организации системы управленческого учета, который иногда отождествляют с бухгалтерским и финансовым, или выделяют отдельным блоком финансового учета. Безусловно, они тесно связаны между собой, но все же существуют много разногласий между ними. Между управленческим и финансовым учетом тоже существуют много отличий, но главноезаключается в потому, что финансовый учет ориентируется на внешних пользователей информации (налоговая инспекция и другие), а управленческий – направленный на внутренних пользователей(в первую очередь, это руководители предприятия и его подразделов). Этим обусловлены все другие отличия предоставленные в табл. 1

Общие черты управленческого и финансового учета:

1. Оба вида учета используют общую информационную систему, в частности данные учета расходов, которые используются предприятием как для оценки запасов и определения финансовых результатов, так и для принятия управленческих решений на разных стадиях и уровнях управления.

2. Данные финансового учета также используются для принятия управленческих решений.

3. Оба вида учета базируются на концепции подотчетности менеджеров. При этом финансовый учет позволяет оценить результаты деятельности предприятия в целом, а управленческий учет – в пределах отдельных сегментов деятельности.

Таблица 1 - Отличия между финансовым и управленческим учетом

Признак сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потребители информации	Внешние пользователи информации (банки, налоговая инспекция)	Внутренние пользователи информации (руководитель предприятия или подразделения, сотрудники)
Открытость данных	Широкий доступ	Коммерческая тайна
Цель учета	Информирование внешних пользователей о финансовом состоянии предприятия, выплате налоговых платежей	Обеспечение информационной поддержки принятия управленческих решений
Обязательность	Необходима по закону	Применяется по решению руководителя предприятия
Независимость выбора систем бухгалтерского учета	Система двойной записи. Обязательное соответствие нормативным актам	Ограниченность по выбору систем не существует
Теоретическая база	Нормативные акты	Экономическая теория, теория принятия решений
Измерители, которые используются	Денежные единицы	Денежные или натуральные единицы
Основной объект анализа	Предприятие в целом	Центры ответственности, виды продукции, проекты
Частота составления отчетности	Периодически в соответствии с требованиями законодательства	По мере необходимости, в соответствии с потребностями руководства предприятия
Полнота отчетов	Обобщенные	Детальные
Ориентация во времени	Ориентирование на контроль прошлый	Ориентирование на контроль (прогноз) будущего
Главное требование к информации	Точность	Релевантность

Учитывая, что предметом контроллинга являются затраты, осуществляемые предприятием, и центры ответственности, то необходимо вычленять из общей массы релевантную информацию, требуемую для решения возникающих задач. Осуществить вычленение нужной и существенной информации возможно только при наличии классификации затрат.

Так как контроллинг включает в себя управленческий учет, то подходы к классификации затрат фирмы различны. Наиболее часто используемая в управленческом учете классификация затрат, представленная в таблице выделяет следующие признаки классификации:

Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Информация о производственных затратах используется для решения многих вопросов. В зависимости от целей (направлений) используются различные способы классификации производственных затрат. Выделим три наиболее важных:

– для определения себестоимости произведенной продукции, оценки запасов и полученной прибыли;

– для целей принятия управленческих решений (см. п.п. 2.5).

– для целей контроля и регулирования (см. п.п. 2.6).

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли.	Входящие и истекшие; Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические); Прямые и косвенные; Основные и накладные; Простые и комплексные.
Принятие решения и планирование.	Постоянные (условно-постоянные) и переменные; Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; Безвозвратные затраты; Вмененные (упущенная выгода); Предельные и приростные; Планируемые и непланируемые.
Контроль и регулирование.	Регулируемые; Нерегулируемые.

Более подробно в учебном пособии «Управление затратами»

Альтернативный вариант классификации учитывает различные способы подразделения затрат. Данная классификация позволяет более обоснованно подойти к выбору системы учета затрат на предприятии (табл. 3.3).

Таблица 3.3.

Классификация затрат

Классификационный признак	Элементы классификации
Экономический элемент	1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов и др.
Калькуляционная статья	1. Сырье и материалы 2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера 3. Топливо и энергия на технологические цели 4. Основная зарплата производственных рабочих 5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Прочие производственные расходы 11. Коммерческие расходы
По отношению к объему производства	1. Постоянные 2. Условно-постоянные 3. Переменные: - пропорциональные - прогрессивные - дигрессивные
По отношению к себестоимости	1. Прямые 2. Косвенные, относимые на себестоимость пропорционально базе: - основной заработной плате производственных рабочих - прямым затратам и др.
По составу затрат	1. Простые (Одноэлементные) 2. Комплексные (Сложные)
По отношению к процессу производства	1. Затраты предметов труда 2. Затраты средств труда 3. Затраты живого труда
По отношению к сфере кругооборота средств	1. Производственные (Затраты сферы производства) 2. Непроизводственные (Затраты сферы обращения)
По отношению к периоду	1. Единовременные 2. Текущие 3. Периодические
По отношению к процессу планирования	1. Планируемые 2. Непланируемые
По отношению к продукции	1. Общие (суммарные) 2. Затраты на единицу продукции
По отношению к объекту управления	1. Затраты в местах возникновения 2. Затраты центров ответственности

Центры ответственности

В рамках системы контроллинга информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности.

Необходимо отметить, что при управлении затратами менеджерам центров ответственности нужно определять узкие места на предприятии и устанавливать зоны повышенного риска.

Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, который возглавляется менеджером, несущим ответственность за результаты принимаемых им решений. Менеджер центра ответственности контролирует и отвечает за появление затрат, получение прибыли и использование инвестируемой прибыли.

Рис. 1 – Классификация центров ответственности

На рис. 1 приведена классификация центров ответственности по критерию отличий в характере ответственности менеджеров.

Центр затрат– это подразделение предприятия, руководитель которого несет ответственность только за расходы.

В качестве центра затрат выступают ремонтный цех, цех основного производства, администрация предприятия, т.е. те подразделения которые всегда несут затраты, но не обязательно приносят доходы. В задачу менеджера центра затрат входит контроль за осуществляемыми расходами.

Центр доходов(выручки)– это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность только за доходы, но не за расходы (например, отдел рекламы, отдел сбыта/продаж, отдел маркетинга). Например, осуществляя реализацию продукции, отдел сбыта должен принимать меры для обеспечения выполнения плановых показателей выручки или их превышения, за что и отвечает менеджер.

Центр прибыли– это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность как за расходы, так и за прибыль предприятия Центром прибыли являются отдельно взятые предприятия в составе объединения, например, автотранспортное предприятие в объединении АТП, отдел технического ремонта и обслуживания, оказывающий услуги сторонним организациям.

Центр инвестиций– это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность за капиталовложения, расходы и доходы предприятия. Центром инвестиций может выступать новый строящийся промышленный объект в составе объединения (например, строящиеся здание административного корпуса).

По функциональному признаку выделяют следующие виды центров ответственности:

· обслуживающие;

· материальные;

· производственные;

· управленческие;

· сбытовые.

Таким образом, каждый менеджер отвечает только за свой центр ответственности и подотчетен вышестоящему руководству, которое исходя из полученной информации о результатах сопоставления плановых и фактических показателях может в полной мере охарактеризовать работу соответствующего центра ответственности.