Методические указания к разделу 7
При решении задач по данному разделу необходимо обратить внимание на то, что готовая продукция в текущем учете оценивается:
- по фактической себестоимости;
- по плановой себестоимости.
Если продукция оценивается по плановой себестоимости, то следует рассчитать фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции и фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе. Расчет фактической себестоимости отгруженной покупателям продукции следует произвести в табл. 7.1.
Таблица 7.1
| № п/п | Показатели | Плановая себестоимость | Отклонение | Фактическая себестоимость |
| Остаток готовой продукции на складе | ||||
| Поступило из производства | ||||
| Итого (1+2) | ||||
| Процентное отношение отклонений фактической себестоимости остатка и поступившей из производства к их стоимости по плановой себестоимости |  | |||
| Отгружена продукция покупателям | ||||
| Остаток готовой продукции на складе (3 – 5) |
При решении задач следует обратить внимание на условия перехода право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию от поставщика к покупателю: в момент отгрузки или в ином случае.
Если право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки, то выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в установленном порядке (по отгрузке) и применяется традиционный вариант учета отгруженной продукции (без применения счета 45 «Товары отгруженные»). Если право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, то выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям определенное время из-за несоблюдения полностью условий признания ее в бухгалтерском учете, не может быть признана и учет ведется с применением счета 45 «Товары отгруженные.
В задачах предусмотрены расходы на продажу, поэтому распределение расходов на продажу между проданной и оставшейся продукцией следует произвести пропорционально плановой себестоимости.
При решении задач по данному разделу необходимо определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи готовой продукции по каждому виду и в целом по организации, используя формулу расчета:
Выручка – себестоимость продаж – НДС – расходы на продажу = финансовый результат (прибыль – это доходы превышают расходы; убыток - расходы превышают доходы). Расчет произвести в табл. 7.2.
Таблица 7.2
Расчет финансового результата от продажи продукции
| № п/п | Показатели | Сумма, руб. |
| Выручка за проданную продукцию | ||
| Фактическая себестоимость проданной продукции | ||
| Налог на добавленную стоимость по проданной продукции (НДС) | ||
| Расходы на продажу | ||
| Финансовый результат (п. 1 – п. 2 – п. 3 – п. 4): Прибыль Убыток |
Расчет произвести в табл. 7.3, 7.4, 7.5.
Таблица 7.3
Аналитические данные к счету 90 «Продажи»
| Показатели | Изделие А | Изделие Б | Итого |
| Выручка за проданную продукцию (операция 4) | |||
| Фактическая себестоимость проданной продукции Плановая себестоимость (операция 5) Отклонение (+; - ) (операция 8) | |||
| Расходы на продажу (операция 9) | |||
| Финансовый результат: - прибыль - убыток (Рассчитать в таблице) |
Таблица 7.4
Аналитические данные к счету 90 «Продажи»
| Показатели | Изделие А | Изделие Б | Итого |
| Выручка за проданную продукцию | |||
| Фактическая себестоимость проданной продукции | |||
| НДС | |||
| Расходы на продажу | |||
| Финансовый результат: - прибыль - убыток |
Таблица 7.5
Аналитический учет к счету 90 «Продажи»
| № п/п | Показатели | Дебет | Кредит | ||||
| Нормативная себестоимость | Отклонение | НДС | Результат | Всего | |||
| Выручка за проданную продукцию | х | х | х | х | х | ||
| Фактическая себестоимость продукции | х | х | х | ||||
| НДС | х | х | х | х | |||
| Финансовый результат: Прибыль Убыток | х | х | х | ||||
| Оборот |
Задача 7.1
1. На основе данных для выполнения задания открыть счета синтетического учета.
2. Записать на счетах хозяйственные операции по учету процесса продажи за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода.
3. Определить недостающие суммы.
5. Выявить и списать результат от продажи продукции.
6. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
7. Оформить первичный документ по операции № 9.
Ведомость остатков по счетам синтетического учета на 1 января 20... г.
| Шифр счета | Наименование счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Основные средства | 270 000 | ||
| Амортизация основных средств | 156 200 | ||
| Материалы | 15 300 | ||
| Основное производство | 40 500 | ||
| Готовая продукция | 57 000 | ||
| Расчетные счета | 24 400 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 12 800 | ||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 33 800 | ||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 130 000 | ||
| Уставный капитал | 100 000 | ||
| Итого | 420 000 | 420 000 |
Хозяйственные операции за январь 20... г.
| № п/п | Наименование документов и содержание операций | Сумма, руб. |
| Счет-фактура, товарная накладная Отражена задолженность покупателей за отгруженную со склада готовую продукцию по договорной стоимости, в том числе НДС. Примечание.Правовладения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки. | 78 300 | |
| Счет-фактура Начислен НДС по проданной покупателям продукции | ? | |
| Расчет бухгалтерии Списана фактическая себестоимость готовой продукции, выручка от продажи которой признается в бухгалтерском учете в установленном порядке | 53 000 | |
| Счет, счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления железной дороги и погрузку ее в вагоны, в том числе НДС | 6 608 1 008 | |
| Выписка из расчетного счета. Платежное поручение Перечислены с расчетного счета денежные средства транспортной организации за услуги по доставке и погрузке продукции | 6 608 | |
| Счет-фактура Принята к возмещению из бюджета сумма НДС за услуги по доставке и погрузке продукции (сумму определить) | ? | |
| Расчет бухгалтерии Списываются расходы по продаже, относящиеся к проданной продукции (сумму определить) | ? | |
| Выписка из расчетного счета. Платежное поручсение Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции покупателям | 78 300 | |
| Расчет бухгалтерии Выявлен финансовый результат от продажи продукции (сумму определить, составив расчет в табл. 7.2) | ? | |
| Итого | ? |
Решение к задаче 7.1
Регистрационный журнал хозяйственных операций
за январь 20… г.
| № п/п | Наименование документов и содержание операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| Счет-фактура, товарная накладная Отражена задолженность покупателей за отгруженную со склада готовую продукцию по договорной стоимости, в том числе НДС. Примечание. Право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки. | 78 300 | 90-1 | ||
| Счет-фактура Начислен НДС по проданной покупателям продукции | 11 944 | 90-3 | ||
| Расчет бухгалтерии Списана фактическая себестоимость готовой продукции, выручка от продажи которой признается в бухгалтерском учете в установленном порядке | 53 000 | 90-2 | ||
| Счет, счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации а) за доставку продукции на станцию отправления железной дроги и погрузку ее в вагоны; б) НДС Итого | 5 600 1 008 6 608 | |||
| Выписка из расчетного счета. Платежное поручение Перечислены с расчетного счета денежные средства транспортной организации за услуги по доставке и погрузке продукции | 6 608 | |||
| Счет-фактура Принята к возмещению из бюджета сумма НДС за услуги по доставке и погрузке продукции (сумму определить) | 1 008 | |||
| Расчет бухгалтерии Списываются расходы по продаже, относящиеся к проданной продукции(сумму определить) | 5 600 | 90-6 | ||
| Выписка из расчетного счета. Платежное поручение Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции покупателям | 78 300 | |||
| Расчет бухгалтерии Выявлен финансовый результат от продажи продукции (сумму определить) | 7 756 | 90-9 | ||
| Итого | 249 124 |
Расчет к операции №2
Начислен НДС по проданной покупателям продукции:
Продано покупателям продукции (1 операция) на сумму 78 300 руб., в том числе НДС по ставке 18 %
78 300 х 18 / 118 = 11 944 руб. – это сумма НДС.
Расчет к операции №4
Общая сумма по счету 6608 руб., находим из нее сумму НДС:
6608 х 18 / 118 = 1008 руб.
6608 – 1008 = 5600 - это расходы за доставку продукции.
Расчет к операции №6
Оборот по дебету счета 19 составляет 1008 руб. (4 операция), поскольку условия для вычета НДС соблюдены, вся сумма принимается к возмещению из бюджета – 1008 руб.
Расчет к операции №7
Оборот по дебету счета 44 составляет 5600 руб. (4 операция). Сумма 5600 руб. списывается на проданную продукцию в полном объеме.
Расчет к операции №9