Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу, должны рассматриваться вместе.

Фактор	Влияние на объем выборки
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска	увеличение объема
Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля	увеличение объема
Большее использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	уменьшение объема
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение риска того, что аудитор сочтет, сто существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место)	увеличение объема
Увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка)	уменьшение объема
Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)	увеличение объема
Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно	уменьшение объема
Увеличение числа элементов генеральной 1 совокупности	ничтожно малое влияние

1. Оценка аудитором неотъемлемого риска.

Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Более высокий неотъемлемый риск предполагает, что для снижения аудиторско­го риска до приемлемо низкого уровня необходим менее высокий уровень риска необнаружения. Меньший риск необнаружения может быть обеспечен путем увеличения объема отобранной со­вокупности.

2. Оценка аудитором риска средств внутреннего контроля.

Чем выше оценка аудитором риска средств внутреннего конт­роля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, оценка риска средств внутреннего контроля как вы­сокого показывает, что аудитор не может в значительной степени полагаться на эффективное действие средств внутреннего конт­роля применительно к конкретной предпосылке подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, в целях уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитору необходимо обеспечить низкий уровень риска необна­ружения и он будет в большей мере полагаться на аудиторские процедуры проверки по существу. Чем больше аудитор полага­ется на аудиторские процедуры проверки по существу (то есть чем ниже риск необнаружения), тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

3. Использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же пред­посылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Чем больше аудитор полагается на другие процедуры провер­ки по существу (детальные тесты хозяйственных операций и обо­ротов по счетам бухгалтерского учета либо аналитические про­цедуры) в целях снижения до приемлемо низкого уровня риска необнаружения искажений применительно к конкретному остат­ку по счету бухгалтерского учета или конкретной группы одно­типных операций, тем меньшей уверенности аудитор будет тре­бовать от выборочной проверки и, следовательно, тем меньшим может быть объем отобранной совокупности.

4. Необходимая степень доверия аудитора.

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результа­ты проверки элементов отобранной совокупности являются ре­ально показательными с точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

5. Значение обшей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой.

Чем ниже значение общей ошибки, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем отобранной совокуп­ности.

6. Значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности.

Чем больше значение ошибки, которую аудитор предполага­ет выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня ошибок в генеральной совокуп­ности.

Факторами, имеющими значение с точки зрения анализа ауди­тором ожидаемой ошибки, являются:

степень субъективности, с которой производится стоимостная оценка элементов;

результаты тестирования средств внутреннего контроля;

результаты аудиторских процедур, проведенных в предыду­щие периоды;

результаты других процедур проверки по существу.

7. Стратификация генеральной совокупности.

Когда элементы генеральной совокупности широко варьиру­ются по стоимости, целесообразно сгруппировать элементы, сход­ные по стоимости, в отдельные страты. При надлежащей страти­фикации генеральной совокупности общий объем отобранных совокупностей по стратам, как правило, меньше, чем объем ото­бранной совокупности, который был бы необходим для достиже­ния заданного уровня риска, связанного с использованием выбо­рочного метода, когда для всей генеральной совокупности фор­мировалась бы одна отобранная совокупность.

8. Число элементов генеральной совокупности.

При большой генеральной совокупности действительный объем ее оказывает лишь незначительное влияние на объем ото­бранной совокупности. При небольшой генеральной совокупно­сти аудиторская выборка нередко является не столь эффектив­ной, как альтернативные методы получения достаточных надле­жащих аудиторских доказательств.

При использовании выборки по денежным элементам повы­шение стоимости генеральной совокупности приводит к увеличе­нию объема отобранной совокупности, если это не компенсирует­ся соответствующим повышением уровня существенности.

Приложение № 3

к правилу (стандарту) № 16