Классификация доходов и расходов в налоговом учете

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли. Основным регламентирующим документом в области налогообложения прибыли является глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Напомним, что под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

- доходы от реализации (статья 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);

- доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю услуг.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).

Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:

- Расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:

· материальные расходы (статья 254 НК РФ);

· расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

· суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ);

- Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);

- Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ);

Иногда налогоплательщик сталкивается с ситуацией, когда тот или иной вид расходов может быть отнесен одновременно к нескольким видам расходов. В такой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие расходы. Такое право ему предоставляет пункт 4 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с нормами главы 25 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. Кроме того, под расходами могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ.

Что следует понимать под обоснованными расходами? В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы для целей налогообложения прибыли формируются обособленно - в особых регистрах налогового учета (самостоятельных или созданных на базе регистров бухгалтерского учета), но подтверждаются теми же первичными документами, что и в бухгалтерском учете.

Как и в бухгалтерском учете, важным моментом в целях налогообложения прибыли является определение срока признания доходов и расходов.

Напомним, что налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли зависит именно от применяемого организацией метода.

Ответ на вопрос, что понимается под материальными расходами в налоговом учете, дает пункт 1 статьи 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при оказании услуги и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при оказании услуг.

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого не амортизируемого имущества. Причем стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Как видим, состав материальных расходов достаточно широк. При этом необходимо иметь в виду, что, например, при отнесении в состав материальных расходов затрат организации по приобретению спецодежды следует руководствоваться тем, что учесть такие расходы в составе материальных можно только в том случае, если ее наличие у работников той или иной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Статья 254 НК РФ устанавливает порядок, которым должны руководствоваться налогоплательщики при определении стоимости МПЗ, включаемых в состав материальных расходов.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, отпущенных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Приказом Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в ПБУ 5/01 и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов внесены изменения. С 1 января 2008 года из перечня методов оценки запасов, при помощи которых производится определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, исключается метод ЛИФО.

Как видим, при определении стоимости, много общего с определением таковой в бухгалтерском учете, кроме того, указанные методы списания применяются аналогично соответствующим методам учета материальных затрат в бухгалтерском учете.

Налоговый учет материальных расходов строится в разрезе номенклатуры материальных расходов налогоплательщика с учетом избранного им метода оценки сырья и материалов.

В зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов налогоплательщик должен контролировать даты осуществления материальных расходов.

Все материальные затраты налогоплательщика должны быть документально подтверждены первичными документами.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ) [2].

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). К товарам относят любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ..
2) внереализационные доходы.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Сущность определения дохода:

Наименование элемента	Характеристика	Нормативное обоснование
Реализация	передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами	п. 1 ст. 39 НК РФ
Доход от реализации	это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных	п. 1 ст. 249 НК РФ
Сумма выручки	это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. При этом:; - форма поступления не имеет значения (натуральная, денежная) - суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются	п. 2 ст. 249 НК РФ п. 1 ст. 248 НК РФ
Дата, признания дохода	определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу	п. 2 ст. 249 НК РФ

Как видно из составленной выше таблицы, порядок признания дохода зависит от выбранного метода определяется в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

Метод начисления (ст.271)	Кассовый метод (ст.273)
Доходы от реализации
доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).	Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
датой получения дохода признаетсядата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.	датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
При реализации товаров (работ, услуг) комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).	Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Заключение

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производств, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, по разным причинам. От правильности расчета этого показателя зависит не только сумма налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет, но величина источников собственных средств, которых предприятие может направить по своему усмотрению на различные цели. Учет финансовых результатов довольно сложный процесс, требующий от бухгалтера большой квалификации, знаний современной методологии учета и происходящих изменений в законодательных и нормативных актах.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) операционных доходов и расходов организации;

в) внереализационных прибылей и убытков;

Главной задачей учета финансовых результатов является достоверное определение суммы прибыли, правильность ее распределения, создания фондов, выплаты дивидендов и соблюдение законности при начислении платежей в бюджет.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г.[Текст]// Информационная система «Консультант плюс».-М.,2009.

2. НК РФ[Текст].-М.,2009.

3. Алтынникова, И. Налогообложение РФ[Текст]: учебник/И.Алтынников.- М., 2010.

4. Алякринский, А.Л. Правовое регулирование налогообложения[Текст]: учебник/А.Л.Алякринский.- М., 2009.

5. Гвозденко, А.А. Налоги РФ[Текст]: учебник/А.А.Гвозденко.- М., 2008.

6. Журавлев, Ю.М. Все налоги России[Текст]: учебник/Ю.М.Журавлев.- М., 2009.

7. Камынкина, М.Г. Налогообложение[Текст]: учебник/ Камынкина М.Г., Солнцева Е.Е.- М., 2010.

8. Основы налогового права[Текст]: учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. – М.: Инвест Фонд, 2010. – 496с.