Глава 25. налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

В свою очередь доходы и расходы организации делятся на 2 группы:

1. доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - доходы (расходы) от реализации.

2. внереализационные доходы (расходы).

Доходы от реализации определяются как сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) и выручки от реализации имущественных прав.

При этом они могут определяться двумя методами:

1. кассовый метод (по оплате) – могут применять только те организации, у которых за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб. за каждый квартал;

2. метод начисления (по отгрузке) – все остальные организации.

Расходы организации от производства и реализации продукции (работ, услуг) должны быть разделены на 4 элемента:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты организации:

1. на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2. на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

5. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика и другие.

В составе расходов на оплату труда отражаются следующие расходы организации:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, предусмотренные трудовым соглашением;

3. сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей;

4. денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

5. единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

6. расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

7. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования работников;

8. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

9. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Совокупная величина таких взносов не может превышать 12% от расходов на оплату труда.

10. взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

11. с 01.01.2009 г. – затраты на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам (займам) на приобретение или строительство жилья.

Совокупная величина данных затрат не может превышать 3% от суммы расходов на оплату труда.

Учитывать такие расходы можно будет только до 1 января 2012 года.

Амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью с 01.01.2011г. более 40 000 рублей (было 20 000 рублей).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Таблица 9