Методические рекомендации по выполнению работы

Методические указания к контрольной работе № 1

по курсу « Технико-экономический анализ»

К.э.н., доцент Неуступова А.С.

Санкт-Петербург

Методические указания по выполнению контрольной работы

Общие положения

Контрольная работа "Составление системы бюджетов предприятия" посвящена вопросам составления нескольких плановых бюджетов, из которых состоит краткосрочный оперативный финансовый план предприятия.

Основными задачами выполнения курсовой работы являются:

- углубление теоретических знаний по дисциплине;

- закрепление навыков применения методов оптимального управления финансовыми ресурсами предприятия в перспективе;

- развитие у студентов способности объективной оценки перспектив развития предприятия;

- углубление знаний в области бизнес-планирования и, в частности, планирования финансовых показателей;

- развитие у студентов стремления к исследовательской деятельности и творческой инициативе.

Для успешного выполнения курсовой работы студент должен придерживаться следующей последовательности:

1) составить смету себестоимости проданных товаров и услуг, предварительно выполнив расчеты по конкретным элементам затрат на их производство и реализацию;

2) составить бюджет объема продаж на год;

3) составить отдельные плановые бюджеты коммерческих и управленческих расходов предприятия на год;

4) составить план (бюджет) капитальных вложений (инвестиций) предприятия на год;

5) рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах на планируемый год;

6) составить бюджет прибылей и убытков предприятия на планируемый год на основе данных исходного варианта;

7) выбрать оптимальный вариант получения предприятием прибыли и проанализировать, какие факторы оказали на нее непосредственное влияние;

8) составить сводный плановый бюджет предприятия на год в форме баланса доходов и расходов, используя и увязывая между собой все предыдущие бюджеты.

Контрольная работа выполняется в форме аналитической записки, содержащей ответы на вопросы задания.

Материал контрольной работы располагается в следующем порядке:

- титульный лист, оформленный по стандарту СПБГМТУ;

- содержание;

- введение;

- индивидуальное задание (в соответствии с номером варианта);

- основная часть (расчетная);

- заключение;

- список использованной литературы.

Порядок оформления работы:

Во введенииотражаются цель, назначение курсовой работы, основные решаемые задачи, методы решения, источники информации для анализа.

В основной части работы содержатся таблицы (графики), расчеты и пояснения к ним, выводы по оценке изменений в расчетах с указанием возможных причин. Многие таблицы составляются на основе исходных данных приложений, поэтому таблицы повторяют форму приложений, меняется только название. Например, на основе исходных данных о материальных затратах центров ответственности (ЦО) строится таблица "Бюджет материальных затрат"; на основе исходных данных по оплате труда в ЦО - "Бюджет расходов на оплату труда" и т.д. Название таблиц уже заложено в названиях приложений.

В заключении работы дается общая оценка составленного финансового плана, выводы по основным расчетам и предлагаются рекомендации по улучшению финансовой деятельности предприятия.

Контрольная работа содержит 3 варианта.

Вариант 1- предприятие (ЗАО) легкой промышленности, производство одежды (пальто, костюмы, платья).

Планируемый объем товарной продукции в денежном выражении - 310700 тыс. руб.

Для изготовления одежды используются основные материалы - ткань, ватин, холст, мех.

Основные структурные подразделения (центры ответственности):

1) цех пошива женских пальто;

2) цех производства мужских костюмов;

3) цех производства женского платья.

Вариант 2- предприятие (ЗАО) химической промышленности, производство лака и эмали. Планируемый объем товарной продукции в денежном выражении - 150500 тыс. руб.

Для изготовления продукции предприятия используются 3 вида основных материалов - А, Б, В.

Основные центры ответственности:

1) цех по производству лаков;

2) цех по производству эмалей.

Вариант 3- предприятие (ЗАО) промышленности строительных материалов, производство дверей и оконных рам.

Планируемый объем товарной продукции в денежном выражении - 226500 тыс. руб.

Для изготовления продукции используются основные материалы - доска обрезная, клей, гвозди.

Основные структурные подразделения (ЦО):

1) цех по производству строительных материалов;

2) цех по производству дверей;

3) цех по производству оконных рам.

Методические рекомендации по выполнению работы

Финансовое планирование является важнейшей составной частью планирования на предприятии. Финансовый план (или система финансовых планов) - один из основных разделов бизнес-плана, который является планом развития предприятия и разрабатывается как для нового, только создающегося предприятия, так и для уже существующих организаций на очередном этапе их развития. Бизнес-план предприятия охватывает достаточно длительный период - 3-5 лет, иногда и больше. В этом случае финансовый план является финансовым разделом бизнес-плана и представляет собой финансовый прогноз на 3-5 лет. Для целей выявления предпринимательского потенциала предприятия, оценки эффективности вложений капитала долгосрочный финансовый план разбивается на более короткие периоды времени - год, квартал, месяц - и может называться краткосрочным (оперативным) финансовым планом.

Процесс финансового планирования состоит из следующих этапов:

1) Анализ финансовых показателей предприятия за предыдущий период. Расчет показателей производится на основе ведущих финансовых документов - балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении наличности и других;

2) Долгосрочное финансовое планирование;

3) Оперативное финансовое планирование (краткосрочное).

Разработка предприятиями долгосрочных и оперативных финансовых планов (бюджетов) позволяет предвидеть результаты их будущей деятельности и использовать это предвидение для своего развития. Кроме этого, финансовое планирование дает возможность контролировать и координировать деятельность своих структурных подразделений при бюджетировании, дочерних и зависимых обществ.

Определим основные понятия, связанные с финансовым планированием.

Финансовый план - это обобщенный плановый документ, отражающий поступление и расходование денежных средств предприятия на текущий период (до одного года) и долгосрочный (при планировании свыше одного года). Он предполагает составление различных отдельных планов (бюджетов) текущего характера, а также прогнозов финансовых ресурсов на несколько лет (3-5). В России такой план чаще всего составляют на год (с поквартальной разбивкой).

Бюджет - это оперативный финансовый план, составляемый до одного года или на год, который отражает расходы и поступления средств по всем видам деятельности предприятия (текущей, инвестиционной, финансовой). Отсюда, появляется понятие "бюджетирование" - процесс разработки конкретных (текущих или капитальных) бюджетов на определенный период - месяц, квартал, год.

Смета - это форма плановых расчетов, определяющая потребности предприятий в денежных ресурсах на предстоящий период и последовательность действий по расчетам (например, смета затрат на производство и реализацию продукции) [15, стр.462-463]

Целью долгосрочного финансового планирования (2-5 лет) является составление прогноза баланса и отчета о прибылях и убытках. Основываясь на этих плановых документах, организация разрабатывает оперативные планы (бюджеты). Для составления прогнозных финансовых документов применяются методы прогноза продаж, процента от продаж, анализа безубыточности и некоторые другие. Таким образом, поставленная цель позволяет предприятию определить сущность долгосрочной стратегии его финансирования, которая может заключаться в следующем:

1) в установлении источников долгосрочного финансирования (кредиты, займы, лизинги, эмиссии) и способов использования финансовых ресурсов;

2) в выборе способов увеличения долгосрочного капитала;

3) в определении объема затрат капитала на прогнозируемый период.

Основой краткосрочного (на 1 год) оперативного планирования является составление прогнозных финансовых бюджетов предприятия. Бюджеты решают задачи распределения ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования предприятия.

К основным краткосрочным финансовым бюджетам относятся:

1) бюджет доходов и расходов;

2) бюджет движения денежных средств;

3) бюджет активов и пассивов будущего баланса предприятия.

Поскольку в рамках годового финансового плана не проявляется текущих отклонений финансовых показателей (например, ликвидности) деятельности предприятия, то оно разрабатывает финансовые планы на более короткие периоды - квартал, месяц, декаду или пятидневку.

Такие планы чаще всего и называются "оперативными", они основываются на системе финансового планирования, включающей в себя:

1) систему бюджетного планирования структурных подразделений предприятия (по центрам ответственности - ЦО, т.е. центрам финансового учета);

2) систему комплексного бюджетного планирования деятельности предприятия в целом.

Для организации эффективной системы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия в литературе [15, стр.479] предлагается следующая система бюджетов:

1) бюджет материальных затрат;

2) бюджет потребления энергии;

3) бюджет фонда оплаты труда (трудовой бюджет);

4) бюджет амортизационных отчислений;

5) бюджет производственных прочих расходов;

6) бюджет коммерческих и управленческих расходов;

7) кредитный бюджет (погашения ссуд банков);

8) налоговый бюджет и т.д.

Эта система бюджетов позволяет охватить весь денежный оборот (оттоки - притоки) предприятия. Сумма бюджетов всех структурных подразделений (чаще всего - с 1 по 5) плюс налоговый, инвестиционный и кредитный бюджеты позволяет составить сводный (консолидированный) бюджет предприятия, т.е. бюджеты цехов и отделов (служб) входят в сводный бюджет. Чаще всего консолидированный финансовый бюджет предприятия представляется в форме доходов и расходов. Доходная и расходная части бюджета составляются отдельно, а затем сводятся в таблицу единой формы.

Основой составления бюджетов является стратегический план, который определяет основные приоритеты и цели развития и намечает механизмы достижения поставленных целей. На основе стратегического плана разрабатывается три сводных бюджета: один краткосрочный бюджет и два долгосрочных бюджета (бюджет развития и индикативный» скользящий бюджет»)

Для российских предприятий наиболее оптимальным сроком краткосрочного бюджетирования является 3 месяца ( квартал).Бюджет развития формируется обычно на 1 год. Индикативный бюджет – это особый бюджет, который принимается в начале года и практически полностью аналогичен бюджету развития ( на начало года принимаются всего два бюджета - бюджет развития на 1 год и краткосрочный бюджет на 1 квартал) После истечения 1 квартала к скользящему бюджету добавляется еще один квартал ( 1 квартал следующего года), после истечения 2 квартала – 2 квартал следующего года и т.д.Эти обеспечивается непрерывность годового планирования.

Система бюджетирования на любом предприятии состоит из двух ключевых подсистем:

· сквозного (сводного) бюджета, характеризующего деятельность предприятия в целом,

· бюджетов структурных подразделений , составляемых по центрам ответственности.

В данной работе из-за большого объема расчетов невозможно составить все оперативные бюджеты структурных подразделений (центров ответственности) помесячно или поквартально. Поэтому все расчеты оперативного характера будут выполняться на краткосрочный период, равный одному году (на конец планируемого года). При расчете объектов финансового планирования (выручки, затрат, потребности в оборотных средствах и т.д.) используются балансовый и нормативный методы финансового планирования, отдельные элементы операционного анализа (система "директ-костинг") при оптимизации прибыли.

Общие рекомендации по составлению плановой сметы затрат на производство и реализацию продукции

Составление плановой сметы затрат на год по предприятию основано на расчетах показателей конкретных бюджетов структурных подразделений предприятий: бюджета материальных затрат, трудового бюджета, бюджета амортизационных отчислений и бюджета прочих расходов производства. Название этих бюджетов соответствует экономическим элементам затрат в смете расходов на производство и реализацию продукции (см. НК, статья 253). При расчетах следует иметь в виду, что у рассматриваемых в курсовой работе предприятий (промышленности и связи) различное количество основных структурных подразделений и, следовательно, центров ответственности (ЦО). На основе отдельных бюджетов структурных подразделений формируется общая по предприятию плановая смета расходов на производство и реализацию продукции (таблица 2) за год.

Составляется плановая смета на основе прогнозов продаж товаров и услуг и ожидаемых в будущем на них цен. Расчеты этих показателей являются задачами плана маркетинга, поэтому в данной курсовой работе они не рассчитываются, а задаются частично в соответствующих приложениях по вариантам. В вариантах, относящихся к промышленным предприятиям, план объема продаж объединен с планом производства, который учитывает запасы продукции (остатки) на начало и конец периода в денежном выражении (таблица 5). При этом предполагается, что не все производственные мощности задействованы, а величина материальных запасов не оптимальна.

Учитывая специфические особенности производственного процесса у предприятий разных отраслей, в работе методические указания к выполнению этого раздела представлены по вариантам.

Вариантам 1,2,3 (промышленность) целесообразно начинать составление плановой сметы затрат с составления бюджетов вышеназванных структурных подразделений предприятий: сначала составляется бюджет материальных затрат по каждому ЦО, затем происходит суммирование этих затрат и сумма проставляется в строке 1 таблицы 1. Затем составляется бюджет по оплате труда (по ЦО), по начисленной амортизации, прочим производственным расходам, цифры суммируются и представляются в строках 2,3,4 таблицы 1. Исходные данные для составления бюджетов по центрам ответственности представлены в соответствующих приложениях (см. графы 4,5, таблица 2).

При расчете расходов на оплату труда для вариантов 1,2,3 принимается условие, что труд рабочих (основных и вспомогательных) оплачивается по сдельной системе, при этом учитывается общая (на весь объем выпуска продукции) трудоемкость производства (в часах). Расчеты ведутся аналогично расчетам материальных затрат по отдельным ЦО, а затем - суммируются по предприятию в целом.

Таблица 1

Структура системы бюджетов предприятия

по варианту № 1,2,3

Наименование расходов бюджета	Размер бюджетов структурных подразделений, тыс. руб.	Итого (гр. 2+3+4) сводный бюджет затрат по предприятию, тыс. руб.
ЦО №1	ЦО №2	ЦО №3
1. Материальные затраты (с учетом энергопотребления) 2. Расходы на оплату труда 3. Амортизационные отчисления 4. Прочие расходы
5. Итого бюджеты структурных подразделений

Таким образом, цифра графы 5 из таблицы 1 по соответствующему элементу расходов заносится в таблицу 2, графу 2. В таблице 2 графа 3 рассчитывается для последующего анализа себестоимости.

Таблица 2

Годовая плановая смета расходов на производство и реализацию продукции по предприятию в целом, тыс. руб.

Наименование экономических элементов расходов	Сумма на год, тыс. руб.	Уд. вес расходов, %	Используемые для расчетов приложения
Варианты 1,2,3
1. Материальные затраты			№ 1-8
2. Расходы на оплату труда			№9-11
Сумма начисленной амортизации			№12-17
3. Прочие производственные расходы			№18
4. Итого расходов, в том числе: - переменные - постоянные

Сумма расходов по строке 4 таблицы 2 будет отражать "себестоимость проданных товаров, услуг" в табл.6, строка 2 "Бюджет прибылей и убытков".

Более подробная характеристика состава экономических элементов расходов, учитываемых при производстве и реализации продукции в табл. 2, дана в 25-ой главе Налогового кодекса (ст. 252-262). Необходимо учитывать изменения, которые могут произойти в экономической политике государства на момент выполнения курсовой работы.

Особого внимания при составлении сметы затрат требует расчет суммы начисленной амортизации. В налоговом учете этот расчет основан на составлении специальных налоговых регистров, которые дают информацию об объектах амортизируемого имущества, сроках их полезного использования, способах стоимостной оценки, способах начисления амортизации и т.д. Формы регистров разрабатываются предприятиями-налогоплательщиками самостоятельно. Поэтому в рамках курсовой работы из-за сложности проводимых расчетов по всем видам амортизируемого имущества у всех ЦО предлагается укрупненная форма аналитических налоговых регистров (приложения 12-17, 23-26 для вариантов 1,2,3). При этом принимаются следующие условия:

1) способ начисления амортизации для объектов амортизируемого имущества - линейный;

2) все объекты оцениваются по первоначальной стоимости;

3) выбытия и реализации амортизируемого имущества в плановом году не намечается;

4) все виды амортизируемого имущества используются при производстве товаров и услуг;

5) специальные коэффициенты к норме амортизации не применяются;

6) для упрощения расчетов срок полезного использования (СПИ) задается в количестве лет, а норма амортизации рассчитывается на год (а не на месяц);

7) за планируемый год при выполнении курсовой работы в 2012 году принимается 2013 год (в дальнейшем - 2014, 2015, и т.д.). В последующем их можно называть "предшествующий" и "плановый" годы.

После расчета начисленной суммы амортизации (по соответствующим приложениям для всех вариантов) на начало планового года, принимается следующее условие: суммы амортизационных отчислений, рассчитанные на 01.01.2012 г, считать уже использованными на приобретение основных средств. Таким образом, источником финансирования воспроизводства основных средств в плановом году при составлении инвестиционного плана (приложение 27) она не будет являться.

При составлении плановой сметы расходов в таблицу 2 заносится планируемая сумма амортизационных отчислений, которая не может быть источником финансирования, т.к. она еще не начислена.

Расчет планируемой суммы амортизационных отчислений оформляется в таблице 3.

Таблица 3

Расчет планируемой к начислению суммы амортизационных

отчислений по варианту (1,2,3)

Наименование объекта амортизируемого имущества	Первоначальная (остаточная) стоимость объекта к началу планового года, тыс. руб.	Норма амортизации, % в год	Планируемая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб. (гр. 3×гр.4)
Итого:			в табл. 2, строка 3.

Сумма амортизационных отчислений по графе 4 (табл. 3) проставляется в таблице 2 по строке 3 как плановая "Сумма начисленной амортизации".

Экономический элемент "Прочие расходы" является комплексным и включает в себя производственные затраты, не вошедшие в элементы 1-4 таблицы 2. Их состав определен Налоговым Кодексом в статьях 260-264. В работе состав прочих расходов укрупнен и представлен в приложении 19. Кроме того, в этот элемент входят страховые взносы и отчисления (взносы) на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2011 году в состав прочих расходов включены и налоги на имущество, земельный налог и др. местные налоги. При расчете налога на имущество принимается условие, что все основные средства предприятия облагаются налогом.

В работе на плановый 2012 год принимаются следующие тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды от всех видов оплаты труда:22% - в Пенсионный фонд, 2.9% - в Фонд государственного социального страхования, 5,1% - в Фонд обязательного медицинского страхования Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев устанавливаются в зависимости от вида экономической деятельности предприятия и его к определенному классу профессионального риска. Всего выделено 22 класса профессионального риска, а тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5%.

В работе тарифы по предприятиям распределяются следующим образом: легкая промышленность - 0,4%; химическая промышленность - 0,7%; лесообрабатывающая промышленность - 1,4%;

Составив смету расходов на производство и реализацию товаров (услуг) в табл. 2, необходимо разделить все расходы на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, зависящие от изменений объемов производства товаров (услуг):

- материальные затраты (на сырье, материалы, электроэнергию, запчасти и др.)

- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, премии; отчисления на социальные нужды от этих видов оплаты труда.

Постоянные - это расходы, не зависящие или незначительно зависящие от изменений объемов производства: амортизационные отчисления на основные производственные фонды, расходы на ремонт оборудования, общехозяйственные и представительские расходы и др. Отдельно составляется бюджет коммерческих и управленческих расходов (на основе приложения 18).

После составления таблицы 2 для вариантов 1,2,3 составляется план (бюджет) объема и себестоимости реализованной продукции (таблица 4). Этим бюджетом рассчитывается планируемый объем выручки от реализации продукции. При этом предполагается, что предприятия планируют объем выручки с учетом имеющихся и планируемых остатков готовой продукции.

Следует иметь в виду, что остатки готовой продукции на складах и товаров, отгруженных на начало года, представлены в таблице 4 (пункты 1а и 1б), а на конец года они рассчитываются на основе норм запаса в днях (табл. 4 строка 5а) и однодневного выпуска товарной продукции в отпускных ценах (табл. 4 строка 5в); по себестоимости - на основе табл. 4б с учетом данных сметы затрат на производство (табл. 2). Планируемый объем выручки от реализации продукции предприятий представлен пунктом б, плановая себестоимость реализованной продукции - пунктом 7а таблицы 4.

Объем выручки от реализации увеличивается на размер НДС (приложение 19), который вычитается при последующем расчете прибыли от реализованной продукции.

Таблица 4

Расчет объема и себестоимости реализованной продукции

(для вариантов 1,2,3), тыс. руб.

Наименование показателей	Варианты
1. Остаток готовых изделий на складе на начало планируемого года: а) по себестоимости б) по отпускным ценам	501,0 731,0	410,0 575,0	610,0 820,0
2. Прибыль в остатках нереализованной продукции (п. 1б - п. 1а)
3. Товарная продукция на планируемый год: а) по себестоимости (п.5 табл.2) б) по отпускным ценам	310 700	150 500
4. Прибыль от выпуска товарной продукции (п. 3б - п. 3а)
5. Остаток готовых изделий на складах на конец года: а) в днях б) по себестоимости (п.5 табл.2/360)×п.5а в) по отпускным ценам предприятия (п.3б/360)×п.5а	1,5
6. Прибыль в остатках нереализованной продукции (п. 5в - п. 5б)
7. Объем реализации продукции в планируемом году: а) по себестоимости (п. 1а + п.3а - п.5б) б) по отпускным ценам (п.1б + п. 3б - п.5в): - с учетом НДС, - без учета НДС

Расходы на оплату труда на планируемый год рассчитываются по отдельным ЦО с учетом различных трудозатрат на выполнение работ в цехах, по данным приложений 21 и 22. Для работников предприятий связи применяется повременная (окладная) система оплаты труда в ЦО №1 и в управленческих отделах (приложение 18). Следовательно, эти расходы на оплату труда относятся к постоянным. Работникам же ЦО №2 и ЦО №3 (монтеры, кабельщики, ремонтники и т.д.) труд оплачивается преимущественно по сдельной системе оплаты труда, т.е. эти расходы относятся к переменным (для табл. 2). Исключение в этих ЦО составляет их управленческий персонал, заработная плата которого уже учтена в приложении 18 (строка 1). Рассчитанная общая сумма расходов на оплату труда работников по предприятию в целом заносится в таблице 2 (строка 2), управленческого персонала - в таблице 6 (строка 5).

Сумма начисленной амортизации на объекты амортизируемого имущества для вариантов 4,5 рассчитываются аналогично вариантам 1,2,3 При расчетах необходимо использовать приложения. Итогом расчетов амортизации по вариантам является составление табл. 3,

Планируемая сумма амортизационных отчислений на год отражается в плановой смете расходов (таблица 2, строка 3). Расчет суммы осуществляется на основе данных таблицы 3 и приложений . Сумма "прочих расходов" в табл. 2 рассчитывается аналогично вариантам 1,2,3.

Инвестиционный план (бюджет) по ОАО на год

Этот бюджет является планом технического развития предприятия, в котором задаются перспективные направления обновления или замены основных средств. В рамках среднесрочного бизнес-плана он составляется на 3-5 лет, а при краткосрочном оперативном планировании - на квартал, полугодие, год. В инвестиционном плане отражаются общий объем реальных инвестиций (капитальных вложений), направления их расходования и источники финансирования. Исходные данные для составления этого бюджета приведены в приложении 20. В работе используется форма этого приложения, но меняется его название на "Инвестиционный план ОАО…".

В приложении 20 указаны все всевозможные виды капитальных затрат и источников их финансирования, но в конкретных вариантах работы они могут и не пригодиться. Тогда в таблице 6 (она же - приложение 20) показывают только те источники, которыми располагает предприятие.