Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогам

1.Нормативная база

-Налоговый кодекс РФ, часть I ,часть II

по НДС:

-Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ

-Формы деклараций по налогу на добавленную стоимость

-Инструкция по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость

-О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами

-Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

-Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которых не производятся в Российской Федерации (Постановление Правительства РФ № 806 от 18.10.2000 г.);

-Постановления Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.; № 998 от 21.12.2000 г.; № 1033 от 30.12.2000 г.; № 132 от 20.02.2001 г.; № 602 от 21.08.2001 г.; № 240 от 28.03.2001 г.; № 251 от 31.03.2001 г.; № 567 от 31.07.2001 г.; № 19 от 17.01.2002 г.; № 283 от 29.04.2002 г.; № 41 от 23.01.2003 г.;|

-О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)

по налогу на прибыль:

-Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.; № 93 I от 08.02.2002 г.); № 92 от 08.02.2002 г.; № 923 от 24.12.2002 г.;

-Форма декларации по налогу на прибыль организаций (приказ МНС РФ № БГ-3-02/614 от 11.11.2003 г.);

-Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-02/729 от 20.12.2002 г.);

-Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-23/23 от 21.01.2002 г.);

-Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-23/13 от 15.01.2002 г.);

-Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (приказ МНС РФ № БГ-3-02/585 от 29.12.2001 г.);

-Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС РФ № БГ-3-23/398 от 26.07.2002 г.);

-Инструкция по заполнению налоговой декларации о доходах полученных российской организацией от источников за пределами РФ (приказ МНС РФ № Б-3-23/420 от 07.08.2002 г.);

-Инструкция по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов от источников в РФ (приказ МНС РФ № Б-3-23/259 от 20.05.2002 г.);

-Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной: организации (приказ МНС РФ № БГ-3-23/118 от 07.03.2002 г.);

-ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.).

по налогу на имущество:

глава 30 Нк РФ

2.Источники информации

-приказ об учетной политике;

-налоговые декларации.

-акты инвентаризации;

по НДС:

-контракты;

-документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товара, выполнения работ, оказания услуг (на сторону или для собственных нужд);

-карточки и анализ счетов; 19, 68, 90, 91,62.

-книга покупок и продаж.

-счета-фактуры;

-журналы учета счетов-фактур;

-документы, подтверждающие факт уплаты НДС;

по налогу на прибыль:

-регистры налогового учета;

-первичные бухгалтерские документы;

-обороты счета 09, 68, 77, 99 субсчета «Постоянное налоговое обязательство», «Условный расход по налогу на прибыль»;

-ведомости аналитического учета активов и обязательств, по которым возникают постоянные и временные разницы;

по налогу на имущество:

-оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 03, 04, 02, 05, 08, 10, 15, 16, 20 – 39, 41, 43,- 45, 97;

-документы, подтверждающие обоснованность исключения имущества из налоговой базы: договор строительного подряда; свидетельство на земельный участок и пр.;

-расчет среднегодовой стоимости имущества;

-учредительные документы;

-удостоверения инвалидов;

-договоры (контракты) на выполнение НИОКР;

-и др.

3.Ход проверки

по НДС:

-полноту определения объектов налогообложения, обоснованность и своевременность определения налоговых баз;

-своевременность и правильность исчисления НДС;

-правильность применения налоговых вычетов;

-соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета книг продаж и покупок установленному порядку;

-правильность отражения расчетов по НДС в бухгалтерском учете;

-правильность заполнения и своевременность представления налоговых деклараций, своевременность уплаты налога;

-своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС.

по налогу на прибыль:

-установление учетной политикой порядка ведения налогового учета;

-полнота и правильность формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета;

-полнота и правильность формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета;

-экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов;

-обоснованность оценки остатков НЗП и ГП;

-правильность определения налоговой базы;

-правильность расчета суммы убытка, переносимого на будущее;

-правильность исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей;

-правильность заполнения и своевременность предоставления налоговой декларации;

-ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствие его установленным требованиям;

-наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.

по налогу на имущество:

-полнота и правильность определения налоговой базы;

-обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;

-правильность исчисления налога, своевременность уплаты и предоставления расчета в налоговый орган;

-наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество.

4.Типичные ошибки

по НДС:

-невключение в объект налогообложения выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд;

-невключение в объект налогообложения передачи товаров для собственных нужд;

-невключение в объект налогообложения передачи вещей по договору займа;

-освобождение от обложения НДС операций, не предусмотренных ст. 149 НК РФ;

-невключение в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг;

-неправильное формирование налоговой базы организацией налоговым агентом.

-отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов с бюджетом по НДС.

-вычет сумм налога, уплаченного за работы, услуги, по которым отсутствует документальное подтверждение их выполнения, оказания (акт выполненных работ, документ, подтверждающий факт оказания услуги);

-вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые списаны на операции, не являющиеся объектами налогообложения: списание вследствие порчи, хищения, недостачи; списание материальных ценностей, вложенных в уставный капитал другой организации; списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность;

-вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата;

-вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;

-вычет сумм НДС, подтвержденных счетами-фактурами, заполненными с нарушением обязательных реквизитов;

-несвоевременный вычет суммы НДС, уплаченного подрядчику за осуществленные им работы по строительству ОС для организации;

-неправильное ведение книги продаж и книги покупок;

-несоответствие итогов книги продаж и книги покупок данным бухгалтерского;

-неотражение в учетной политике порядка ведения раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям;

-осуществление раздельного учета расходов не в соответствии с принципами бухгалтерского учета;

-заполнение налоговых деклараций не в соответствии с требованиями инструкции;

-несоответствие данных, отраженных в декларациях, данным книг продаж и покупок, данным бухгалтерского учета;

-отражение в налоговой декларации данных, относящихся к другим налоговым периодам.

по налогу на прибыль:

-неполное отражение доходов в налоговом учете;

-несвоевременное признание доходов в налоговом учете;

-включение в налоговые регистры расходов, предусмотренных ст. 270 НК РФ (не учитываемых при исчислении налога на прибыль);

-невключение в налоговые регистры расходов, которые могут быть признаны для цели исчисления налога на прибыль;

-включение в налоговые регистры расходов, не подтвержденных документально;

-включение в налоговые регистры расходов, не оправданных экономически;

-неправильное распределение расходов на прямые и косвенные;

-неполное списание косвенных расходов в конце отчетного периода;

-несоответствующая ст. 319 и 320 НК РФ оценка остатков НЗП и ГП;

-отсутствие раздельного расчета налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке, отличной от 24%, или по операциям с особым порядком расчета налоговой базы;

-неправильное исчисление суммы авансовых платежей

-несоответствующее требованиям инструкции МНС РФ заполнение декларации;

-неотражение в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств.

-отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

по налогу на имущество:

-необоснованное исключение из налоговой базы ОС и капитальных вложений;

-занижение налоговой базы;

-необоснованность отнесения организации к перечисленным выше субъектам.