Учёт денежных средств на специальных счетах

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной ва­лютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных пла­тежных документах (кроме векселей). К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55/1 - «Аккредитивы»;

55/2 - «Чековые книжки»

55/4 – «Специальный карточный счет» и др.

С 1 января 2003 г. депозитные вклады (55/3 «Депозитные вклады») в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н должны учитываться в качестве финан­совых вложений на счёте 58.

Счёт 55 – активный, денежный. По дебету отражается формирование (создание) специальных счетов, по кредиту их использование.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движе­ние средств, находящихся в аккредитивах. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Сущность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает своему банку произвести за счет средств, предварительно депонированных (зарезервированных) на счете, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, по поручению плательщика (покупателя), произвести платежи в пользу получателя (поставщика), после предъявления им документов, предусмотренных условиями аккредитива.

Закон предусматривает следующие виды аккредитива: отзывный и безотзывный, покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный). Безотзывной аккредитив не может быть отме­нен без согласия получателя средств. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя, на основании письменного распоряжения покупателя без предварительного согласования с поставщиком (например, при несоблюдении условий, предусмотренных договором, поставка товара ненадлежащего качества, нарушение срока поставки). Покрытый аккредитив харак­теризуется тем, что при его открытии банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк. Непокрытый аккредитив используется в случаях, когда банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские (договорные) отношения, при этом ис­полняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с имеющегося у него счета банка-эмитента.

Аккреди­тив закрывается по истечении срока или по решению участников, если это предусмотрено его условиями, и неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту.

Аккредитивная форма расчетов в основном используется для расчетов с поставщиками по месту их нахождения сразу после отгрузки и представления в исполняющий банк транспортных и приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку то­варов

Если банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк - банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

Рис. Схема аккредитивной формы расчетов

с предварительным депонированием средств

Условные обозначения:

1 – поставщик (получатель) и покупатель (плательщик) заключают договор купли-продажи, с использованием аккредитивной формы расчетов (с предварительным депонированием средств на отдельном счете в банке);

2 – покупатель подаёт в свой банк заявления на открытие аккредитива (тем самым он даёт распоряжение своему банку перечислить деньги на аккредитивный счёт).

3 – Банк покупателя переводит средств в банк поставщика, где происходит зачисление средств на счет «Аккредитива»;

4 – Банк поставщика сообщает поставщику об открытии аккредитива;

5 - Поставка товара (оказание услуг);

6 - Поставщик предъявляет в свой банк документы, подтверждающие факт отгрузки товара (оказания услуг), если условия аккредитива соблюдены, то Банк поставщика осуществляется списание средств со счета «Аккредитивы» и зачисляет средства на счет поставщика;

7 – Банк поставщика сообщает банку покупателя об использовании аккредитива (платёж за отгруженный товар осуществлён);

8 – Банк покупателя сообщает покупателю об использовании аккредитива.

В России аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается. Платёж по аккредитиву производится в безналичном порядке, путём перечисления суммы аккредитива на счёт получателя средств.

При аккредитивной форме расчетов полностью соблюдаются все основные правила осуществления расчетов: продукция оплачивается после ее отгрузки; оплата производится с согласия плательщика, выраженного в данном случае самим фактом открытия аккредитива; плательщику предоставляется право отказаться от оплаты, если обнаружены нарушения условий договора; аккредитив открывается за счет средств покупателя или кредита банка, если покупатель имеет право на его получение.

Положительной стороной аккредитивной формы расчетов является гарантия платежа. Вместе с тем этой форме расчетов присущ ряд существенных недостатков: средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его хозяйственного оборота на срок действия аккредитива; замедляется товарооборот, так как поставщик до извещения об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продукцию и несет дополнительные затраты по ее хранению.

При аккредитивной форме расчётов делают следующие проводки:

У покупателя:

Дт 55/1 Кт 51, 52 – открыт аккредитив;

Дт 55/1 Кт 66 – открыт аккредитив за счет средств банковского кредита;

Дт 10,19 Кт 60 – поставка товаров;

Дт 60 Кт 55/1 – задолженность перед поставщиками покрыта аккредитивом;

Дт 51, 52, 66 Кт 55/1 – закрытие аккредитива путем перечисления остатка.

У поставщика:

Дт 62 Кт 90 – отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккреди­тива

Дт 51 Кт 62 – зачислены на расчетный счет средства в оплату отгру­женной продукции.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основа­нии выписок банка.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается дви­жение средств, находящихся в чековых книжках.

Расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая письменное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю. Чекодержатель может не получить при­читающуюся ему денежную сумму, если на конкретном счете не окажется необходимого количества средств, или неправильно оформлены реквизиты чека.

В банковской практике чеки объединяют в чековые книжки. Средства для оплаты че­ков (чековых книжек) депонируют по заявлению владельца счета (чекодателя) в соответствии с банковскими правилами.

Рис. Схема расчетов чеками

Условные обозначения:

1 - покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки;

2 - банк открывает отдельный счёт на определённую сумму и выдает чековую книжку;

3 - отгрузка товара или оказание услуг;

3а - оплата товара чеком;

3 - поставщик предъявляет чек в банк к оплате, и банк снимает средства со счета покупателя и передает их поставщику (или зачисляет на его счёт).

Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение десяти дней, не считая дня его выдачи.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выпи­сывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизи­ты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указа­нием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачис­ляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточной степени защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оп­товыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Вы­давая чековую книжку, банк должен указать лимит, на кото­рый можно выписывать чеки; лимит устанавливает органи­зация, а срок использования – банк (не более 6 месяцев).

Чеки являются бланками строгой отчетности. И поэтому они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Расчёты чеками отражаются на счетах следующими проводками:

1) Депонируются средства на покупку чековой книжки: Д-т 55/2 К-т 51,66, 52.

Принимаются к учету полученные чеки: Дт 006

2) Выдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 К-т 55/2.

3) Поступили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10, 19 К-т 60.

4) Утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов: Д-т 55/2 К-т 71.

5) Произведён расчёт с кредиторами чеками: Д-т 60 К-т 55/2; Кт 006.

6) Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Депонированная сумма восстанавливается на расчетный счет организации: Дт 51(52) Кт 55-2, и Кт 006

Аналитический учёт ведётся по каждой полученной чековой книжке. Синтетический учёт по счёту 55/2 ведётся в журнале-ордере № 3.

На субсчете 55/4 «Специальный карточный счет» учитывается дви­жение средств, находящихся на специальных банковских картах (расчётные и кредитные).

Корпоративные банковские карты бывают двух видов: расчетная и кредитная. Различие между ними состоит в источ­нике поступления денег на карточный счет. Для открытия расчетной карты организация депонирует собственные средства. Источником средств для кредитной карты служит банковский кредит.

При помощи корпоративных банковских карт совершаются следующие операции:

- получение наличных рублей для осуществления расчетов с юридическими лицами и на командировочные расходы;

- безналичная оплата командировочных расходов на террито­рии Российской Федерации;

- безналичная оплата стоимости товарно-материальных цен­ностей, работ, услуг на территории Российской Федерации;

- получение наличной валюты за пределами Российской Феде­рации для оплаты командировочных расходов работников, на­правленных в загранкомандировки

Организации могут открывать специальные карточные счета в кредитных организациях как в рублях, так и в иностранной валюте для оплаты своих расходов с помощью корпоративных банковских карт. Такие карты можно использовать для получения наличных денежных средств и осуществления безналичных операций на тер­ритории России и за рубежом. Держателями этих карт являются ра­ботники организации, уполномоченные организацией распоря­жаться денежными средствами в пределах установленного лимита.

Корпоративные карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет». Банковская кар­та может учитываться как денежный документ на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» и выдаваться работникам под отчет.

Аналитический учёт по субсчёту 55/4 ведётся в разрезе видов карт, держателей карт, банков-эмитентов.

Пример: Организация для расчетов с иногородними партнерами открыла карточный счет за счет собственных средств 185000 руб. Условная стоимость карты 100 руб. Карта выдана работнику и с нее оплачен счет поставщика на сумму 177000 руб. (в том числе НДС - 27000 руб.) и железнодорожный билет – 1720 руб. Отразить операции в учете.

Перечислены средства на карточный счет Дт 55/4 Кт 51 185000 руб.

Принята к учету банковская карта Дт 50/3 Кт 51 100 руб.

Выдана подотчет карта работнику Дт 71 Кт 50/3 100 руб.

Приняты к учету материалы Дт 10 Кт 60 150000 руб.

Принят входной НДС Дт 19 Кт 60 27000 руб.

Списаны с карточного счета деньги на основании выписки банка Дт 60 Кт 55/4 177000 руб.

Предоставление авансового отчета и приложений к нему Дт 26 Кт 55/4 1720 руб.

Банковская карта возвращена в кассу Дт 50/3 Кт 71 100 руб.

Закрытие карты Дт 51 Кт 55/4 6280 руб.; Дт 51 Кт 50/3 100 руб.