Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая под­лежит обособленному хранению используется счет 55 Специальные счета».

Для открытия специального счета в кредитную организацию необ­ходимо предоставить аналогичные документы, что и для расчетного счета.

К данному счету могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив- специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представле­ния в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обя­зательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив явля­ется покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей постав­щику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, на­ходящимися на покрытых аккредитивах.

При перечислении средств на покрытый аккредитив выполняется про­водка:

Дебет 55-1 Кредит 51— переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Перечисление средств на счет поставщика отражается проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов (субсчет 91-2).

Неиспользованный покрытый аккредитив предполагает возврат неиспользованных средств банком на расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 55-1.

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пре­делах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупа­теля остаются в обороте до момента списания денег с корреспонден­тского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обес­печения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого ак­кредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокры­того аккредитива отражается по кредиту 009 счета.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения пла­тельщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержден­ному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выстав­ленному аккредитиву.

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки яв­ляются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках используется субсчет 55-2 «Чековые книжки». Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмот­ренные ст. 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя спо­собами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержате­ля, на инкассо. Во втором случае чек оплачивается в порядке исполне­ния инкассового поручения.

Основные бухгалтерские проводки на субсчету следующие:

Дт 55/52 Кт 51,66,67 – открытие, пополнение чека за счет денег на расчетном счете, кредитов, займов.

Дт 60,70 Кт 55/2 – при использовании чека и оплаты поставщику за продукцию, работы, услуг.

Дт 51,66,67 Кт 55/2 – суммы оставшихся неиспользуемых чеков восстанавливается на расчетном счете или используется на погашение кредитов, займов.

Аналитический учет ведется по каждому чеку или чековой книжки. Записи делают на основании выписок банка. В последние годы данная форма взаиморасчетов и субсчет 55/2 в практике учета РТ и ООО «Новая Энергия» не применяется.

По счету 55/3 учитывается движение денежных средств, вложенных организацией в банковские депозиты, сертификаты и другие вклады. По субсчету могут быть составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дт 55/3 Кт 51,52 – перечисление денег с расчетного счета и валютного на депозитные счета.

Дт 55/3,51 Кт 91 – начислены проценты (доходы) на депозитных счетах.

Дт 51,52 Кт 55/3 – возвращение денег на валютные или расчетные счета после окончания срока действия депозитного вклада.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому депозитному вкладу.

Аналитический учет по счету 55 в условиях применения программы 1С: Бухгалтерия ведется в «Карточках по счету № 55», а синтетический в «Журнале и ведомости по счету № 55».