Место для выполнения задания

Тема 2. Бухгалтерский финансовый учёт расчётов с юридическими лицами

2.1 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, к подрядчикам — организации, оказывающие услуги пред­приятиям (строительство, ремонт и др. виды работ).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» —активно-пассивный. По кредиту от­ражается задолженность предприятия перед поставщи­ками по неоплаченным счетам, по дебету — уменьше­ние кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков. Сальдо по счёту 60 может быть дебетовым в случае предоплаты поставщикам и кредитовым в случае не оплаты счетов поставщика. В балансе сальдо по счёту 60 показывается в развернутом виде.

К этому счету открывают субсчета:

- 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-пассивный;

- 60/2 «Расчеты по авансам выданным»- активный;

- 60/3 «Расчеты по выданному векселю»- пассивный.

Синтетический учет расчетов ведут в журнале-ордере № 6, аналитичес­кий учет — во вспомогательных ведомостях по каждо­му поставщику и подрядчику.

Для записей операций по кредиту счета 60 основа­нием являются платежные требования поставщиков, счета-фактуры, акты выполненных работ подрядчиком, железнодорожные накладные, спецификации. Все пред­приятия обязаны вести журнал учета полученных сче­тов-фактур и книгу покупок, предназначенную для реги­страции счетов-фактур в целях определения суммы НДС, предъявляемой к возмещению.

Операции по дебету счета отражаются на основании данных платежных документов: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей выданных.

Цель занятия –усвоение порядка отражения расчётных операций на счетах бухгалтерского учёта.

Задача 1.

ООО «Прогресс» приняла к оплате счёт ООО «Ремстрой» за строительные материалы. Стоимость материалов — 15850 руб. (в том числе НДС 18%). Счет поставщика оплачен.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Акцептован счет поставщика на сумму стоимости строительных материалов
НДС по приобретенным ценностям
Оплачен счет поставщика

Задача 2.

ООО «Прогресс» приобретает партию товаров на сумму 900000 руб. (в числе НДС 18%). Согласно договору с поставщиком товар отгружаются в адрес ООО «Прогресс» только после внесения им 70% его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 30% стоимости товара.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Перечислен аванс поставщику (900000 руб. х 70%)
Оприходован товар, полученный от поставщика без НДС
НДС по приобретенным ценностям
Зачтен ранее выданный аванс
Сумма НДС, приходящегося на оприходованные и оплаченные товары (630000 руб.: 118 х 18)
Перечисление оставшейся суммы задолженности поставщикам товара (900000 руб. – 630000 руб.)
НДС, подлежащего к зачету (270000 руб.: 118 х 18)

Задача 3.

ООО «Прогресс» приобрело материалы на сумму 147000руб. (в том числе НДС 18%). Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения за­долженности организацией выписан собственный вексель.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы без НДС
НДС по приобретенным ценностям
Выдан вексель

2.2 Расчёты с покупателями и заказчиками

При реализации продукции, работ, услуг, материаль­ных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказ­чиками. Для учета расчетов с ними применяется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками». На дебете счета отражается начис­ление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям, на кредите — погашение задолжен­ности при поступлении платежей от покупателей. В слу­чае предоплаты может возникнуть кредиторская задол­женность предприятия перед покупателями и тогда саль­до на счете 62 — кредитовое.

К этому счету открывают субсчета:

- 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-активный;

- 62/2 «Расчеты по авансам полученным»-пассивный;

- 62/3 «Расчеты по векселю полученному»- активный.

Синтетический и аналитический учет расчетов с по­купателями и заказчиками тесно связан с учетом реа­лизации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомо­стях к нему.

Основанием для начисления задолженности покупа­телей (дебетовые обороты) служат платежные требования, представленные предприятием за проданные продукцию, основные средства, прочие активы, а также поступившие от покупателей аккредити­вы, чеки. Списание дебиторской задолженности по Кт счета 62 производится на основании выписок банка из расчетно­го счета с прилагаемыми копиями расчетных документов. Согласно правилам предприятия при расчетах с по­купателями ведут журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрируются счета-фактуры с указанием суммы НДС.

Цель занятия –усвоить порядок отражения на счетах учёта расчётов с покупателями и заказчиками.

Задача 1.

ООО «Прогресс» предъявлены расчётные документы ООО «Надежда» за отгруженную продукцию на сумму 145600 руб. (в том числе НДС). ООО «Прогресс» оплатило счета поставщика.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
Отгружена продукция покупателю
Сумма НДС на отгруженную продукцию
Оплата продукции покупателем

Задача 2.

АО «Саркирпич» заключило с ООО «Прогресс» дого­вор на поставку партии кирпича стоимостью 760 000 руб. (в том числе НДС). Договором предусмотрена пред­варительная оплата продукции в размере 50% ее стоимости. ООО «Прогресс» перечислил аванс на расчетный счет производителя, который в свою очередь отгрузил продукцию и предъявил по­купателю расчетные документы. Покупатель перечислил остав­шиеся 50% суммы договора.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчетов.

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
Получен аванс от покупателя (760000 руб. х 50%)
Сумма НДС, исчисленного с суммы полученного аванса
Отгружена продукция покупателю
Сумма НДС, исчисленного с объема реализации
Зачислен аванс в счёт погашения задолженности покупателя
Сумма НДС, подлежащего вычету
Окончательная оплата отгруженной продукции
Сумма НДС, подлежащего вычету

Задача 3.

Согласно договору поставки ООО «Саркирпич» отгрузило ООО «Марс» продукции на сумму 550 000 руб. (в том числе НДС). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму 560 000 руб. По истечении срока погашения вексель оплачен ООО «Марс».

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчетов.

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
Отгружена продукция покупателю
Сумма НДС по отгруженной продукции
Получен вексель за отгруженную продукцию
На разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию
Оплата векселя

2.3 Расчёты по налогам и сборам

Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государствен­ного бюджета путем уплаты налогов. Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками.

Порядок начисления и уплаты налогов определяют инструкции Государственной налоговой службы Россий­ской Федерации.

Синтетический учет ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» —основной, расчетный, пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете– погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе счета 68 открываются субсчета по видам платежей:

- 68/1 — расчеты по налогу на прибыль;

- 68/2 — расчеты по налогу на добавленную стоимость;

- 68/3 — расчеты по акцизам;

- 68/4 — расчеты по налогу на доходы физических лиц;

- 68/5 — расчеты по налогу на имущество и так да­лее по видам платежей.

Перечисление налогов осуществляется на основании платежного поручения. Синтетическим регистром является журнал-ордер 8, который ведется по кредитовым оборотам. Аналитический учёт ведётся в ведомостях отдельно по учёты НДС и внебюджетным налоговым платежам.

Цель занятия –усвоить порядок отражения на счетах учёта расчётов по налогам и сборам.

Задача 1.

В ООО «Стимул» начислены и перечислены в бюджет налоги:

- НДС – 42000 руб. начислено с объема реализации и 10000 руб. предъявлено к вычету из бюджета;

- налог на имущество – 2000 руб.;

- страховые взносы – 12800 руб.;

- налог на прибыль – 19000 руб.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
Сумма начисленного налога
Сумма НДС, подлежащего вычету из бюджета
Сумма НДС, уплаченного в бюджет
Сумма начисленного налога на имущества
Сумма налога на имущества, перечисленного в бюджет
Сумма начисленных страховых взносов
Сумма перечисленных страховых взносов
Сумма начисленного налога на прибыль
Сумма налога на прибыль, перечисленного в бюджет

Учет кредитов и займов

Под понятием кредит (займы) понимают систему экономических отношений, возникающие на основе передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних лиц или организаций другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Взаимоотношения сторон регулируется кредитным договором или договором займа.

В зависимости от сроков предоставления выделяют краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочные (на срок более 12 месяцев) кредиты и займы.

Вопросы учёта регулируются ПБУ 15/08 «Учёт расходов по займам и кредитам». Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный. По кредиту отражается получение кредита или увеличение задолженности по кредитам и займам, по дебету – погашение задолженности путём перечисления денежных средств банку. В балансе сальдо по счету 66 показывается кредитовое.

К этому счету открывают субсчета:

- 66/1 «Краткосрочный кредит банка»;

- 66/2 «Краткосрочные займы»;

- 66/3 «Расчеты по краткосрочному займу в натуральной форме».

Синтетический учёт расчётов ведут в журнале-ордере №4, аналитический учёт – в выписке из журнала-ордера №4 по видам кредитов и займов сроком менее 1 года.

Счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - пассивный счет. По кредиту отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов или увеличение задолженности по кредитам и займам, по дебету – суммы погашенных кредитов и займов. В балансе сальдо по счету 67 показывается кредитовое.

К этому счету открывают субсчета:

- 67/1 «Долгосрочный кредит банка»;

- 67/2 «Долгосрочные займы»;

- 67/3 «Расчеты по долгосрочному займу в натуральной форме».

Синтетический учёт расчётов ведут в журнале-ордере №4, аналитический учёт – в выписке из журнала-ордера №4 по видам кредитов и займов сроком более 1 года.

Операции по дебету и кредиту счетов 66 и 67 отражаются на основании договора займа или кредитного договора.

Цель задания - усвоение отражения операций по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учёта.

Задача 1.

ООО «Макрос» 1 августа текущего года получило краткосрочный заём в банке в сумме 175 000 руб. сроком на 90 дней под 28% годовых. Проценты начисляются и перечисляются банку ежемесячно в конце каждого месяца. По окончанию срока действия договора сумма займа была возвращёна банку.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчетов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена сумма полученного займа	175 000
Начислены проценты по займу за август (175 000 руб. х 28% : 12 мес.)	4 083
Перечислены проценты банку по займу за август	4 083
Начислены проценты по займу за сентябрь (175 000 руб. х 28% : 12 мес.)	4 083
Перечислены проценты банку по займу за сентябрь	4 083
Начислены проценты по займу за октябрь (175 000 руб. х 28% : 12 мес.)	4 083
Возвращена сумма основного займа и перечислены проценты по займу за октябрь (175 000 руб. + 4 083 руб.)	179 083

Задача 2.

ООО «Макрос» оформило краткосрочный кредит в банке в размере 346 000 рублей под 27 % годовых, сроком на 90 дней, порядок уплаты ежемесячно. Сумма кредита поступила на расчетный счет.

ООО «Макрос» оприходовало материалы на сумму 346 000 руб. (в том числе НДС 18%).Счёт поставщика оплачен в полном объёме. Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. По окончанию срока действия договора кредит был возвращён.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Получена на расчётный счёт сумма кредита	346 000
Оприходованы материалы и акцептован счёт поставщика	293 220
НДС по приобретённым ценностям (346 000 руб. : 118 х 18)	52 780
Оплачен счёт поставщика	346 000
Начислены проценты за пользование кредитом за июнь месяц (346 000 руб. х 1/12 х 27%)	7 785
Начислены проценты за пользование кредитом на конец отчётного периода (за июль и август месяц) (346 000 руб. х 1/12 х 27% х 2 мес.)	15 570
Перечислены банку проценты за кредит в конце июня месяца	7 785
Начисленные проценты за кредит включены в состав операционных расходов июля месяца	7 785
Перечислены банку проценты за кредит в конце июля месяца	7 785
Начисленные проценты за кредит включены в состав операционных расходов августа месяца	7 785
Перечислены банку проценты за кредит в конце августа месяца	7 785
Возвращена банку сумма основного долга по кредиту	346 000

Тестовое задание

1. Какой нормативный документ регулирует вопросы учёта кредитов и займов

а) ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»;

б) ПБУ 14 /2007 «Учёт нематериальных активов»;

в) ПБУ 15/08 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

г) ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль».

2. При получении краткосрочного кредита путём поступления наличных денег в кассу в учёте делают бухгалтерскую запись

а) Д-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - К-т сч. 50 «Касса»;

б) Д-т сч. 50 «Касса» - 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;

в) Д-т сч. 50 «Касса» - К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».