Тема 13 Учет собственного капитала организации

Учет уставного капитала

Ранее отмечалось, что источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов:

зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

нематериальных активов- прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, из патентов на изобретения и др.

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";

производственных запасов (счета 10 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 "Добавочный капитал".

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

на сумму задолженности иностранного учредителя -

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит счета 80 "Уставный капитал"

на поступления от иностранного учредителя денежных средств -

Дебет счета 52 "Валютные счета"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму выпуска дополнительных акций, и другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал" и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость аннулированных акций, и другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

прирост стоимости имущества по переоценке;

курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход";

83-3 "Курсовые разницы" и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал");

погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями") и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 5% от уставного капитала. Ежегодные отчисления не менее 5 % от чистой прибыли до достижения необходимого размера.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Тема 14. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЁТНОСТЬ

1.Понятие и нормативное регулирование бухгалтерской отчётности в РФ. Состав отчетности.

Составление бухгалтерской отчётности в РФ представляет собой одну из четырёх стадий бухгалтерского учёта. На первой стадии документируются различные хозяйственные факты, на второй – учётные данные классифицируются и отражаются на счетах бухгалтерского учёта – в учётных регистрах и Главной книге. На третьей стадии учётного процесса формируются отчётные формы. На четвёртой стадии проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого используются, прежде всего, администрацией для оценки своей деятельности и принятия управленческих решений.

Связь между бухгалтерским учётом и отчётностью заключается в том, что получаемые в учёте итоговые данные включаются в отчётные формы в виде синтезированных показателей.

Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).

При составлении и представлении бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

1. ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII)
3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. От 06. 04.2015)

В Законе “О бухгалтерском учёте” определены состав бухгалтерской отчётности, порядок её представления и публикации. В “Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ” содержатся правила составления отчётности и оценки её статей. В ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчётность организации” установлены требования к отчётности, содержание и методические основы её формирования. Приказом № 66-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчётности и указания по их составлению.

В состав годовой бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций, включаются:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчёт о прибылях и убытках(с 2012 г.-отчет о финансовых результатах),

3. Отчёт об изменениях капитала,

4. Отчёт о движении денежных средств ,

5. Пояснительная записка.

В состав промежуточной бухгалтерской отчётности включаются:

1. Бухгалтерский баланс,

2. Отчёт о финансовых результатах.

В зависимости от объемов деятельности возможны три вариантаформирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;

2) стандартный- для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России N 66 н.

3) множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений(п. 39. ПБУ 4/99 )

С 1 января 2013 года организации, кроме тех, которые не обязаны вести бухучет, должны представлять в налоговую только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Срок подачи годовой отчетности ранее был установлен и в Налоговом кодексе, а в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и указывался в днях. Годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность нужно представлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта.

2. Виды бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская отчётность делится на виды по следующим основным

признакам:

1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчётность.

Внешняя отчётность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчётности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчётность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется “публичной”.

Внутренняя отчётность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учёта. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчётности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учётной политике.

2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчётность. Отчётность, составляемая по состоянию на конец отчётного года – это годовая отчётность. Отчётность, составляемая на внутригодовую дату – это промежуточнаяотчётность. Внешняя промежуточная отчётность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчётности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.)

3. По степени обобщения отчётных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированнуюотчётность.

Индивидуальная отчётность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.

Сводная отчётность составляется для статистического обобщения или в рамках одного собственника в следующих случаях:

- при формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти,

- в рамках одного юридического лица на основе отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

- при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

Консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Она в отличие от сводной отчетности должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом (ФПГ).

3 Пользователи бухгалтерской отчётности.

В бухгалтерской отчётности формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Внутренние пользователи	Совет директоров
Менеджеры
Руководители подразделений
Служащие
Правление
Участники (собственники организации)

Внешние пользователи	С прямым финансовым интересом   С косвенным финансовым интересом     Без финансового интереса
Настоящие и потенциальные инвесторы
Кредитующие банки
Налоговые и финансовые органы
Обслуживающие банки
Правительственные органы
Страховые компании
Заказчики
Органы статистики
Арбитраж
Аудиторские фирмы

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации бухгалтерской отчётности:

1) инвесторы заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд;

2) работники заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

4. Требования к бухгалтерской отчётности

К бухгалтерской отчётности в РФ предъявляют следующие требования:

1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчётности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 достоверной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчётности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчётности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчётность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчётности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в т.ч. выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчётную дату, что требуется для нужд управления организацией, в т.ч. для составления отчётности.

5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного года к другому.

6. Сопоставимость.Это сравнимостьотчётной информации за несколько отчётных периодов. В бухгалтерской отчётности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчётный период (реорганизация, изменение учётной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

7. Требование соблюдения отчётного периода.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В качестве отчётного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчётный год совпадает с календарным. Отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода (для годового отчёта – 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчётным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

8. Требование правильного оформления отчётности. Бухгалтерская отчётность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Статьи типовых форм отчётности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчётной даты или отчётного периода, за который составлена отчётность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Основная литература

1. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник - М.: Изд-во «Дашков и К», 2013 – 688 с. - http://znanium.com/.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: Изд-во «НИЦ ИНФРА -М», 2014 - 841 с. - http://znanium.com/.

3. Бухгалтерская финансовая отчётность/ Сигидов Ю.И., Трубилин А.И., Оксанич Е.А, Рыбянцева М.С.- М.: Инфра-М. 2014. –366 с. - http://znanium.com/.

Дополнительная литература

4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов –бакалавров, обучающихся по экономическим специальностям / Гетьман В.Г., Терехова В.А. – М.: Изд-во «Дашков и К» , 2013 г – 496 с.

5. Бухгалтерская финансовая отчётность/ Пономарева Н.Д., Стельмашенко Н.Д.- М.: Инфра-М. 2014. –224 с.

6. Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ – М.: Изд-во «НИЦ ИНФРА -М» , 2014 г. – 624 с.

7. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник/ В.П.Палий– М.: Изд-во «НИЦ ИНФРА -М» , 2012 г. – 512 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник - М.: Изд-во Проспект, 2013 г. -496 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. –Изд. 15-е, перераб. и доп. –Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 504 с.

10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под ред. Ю.А. Бабаева. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. - 463 с.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов –бакалавров, обучающихся по экономическим специальностям / Гетьман В.Г., Терехова В.А. – М.: Изд-во «Дашков и К», 2013 г. – 496 с.

12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: : ИНФРА-М, 2013. -250 с.

13. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник/ под редакцией В.Г.Гетьмана– М.: Изд-во «НИЦ ИНФРА -М» , 2012 г. – 559 с.

Нормативная литература

14. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

15. О формах бухгалтерской отчётности организаций, Приказ Минфина РФ № 66-н от 02.07.2010 г.