Понятие справедливой и амортизированной стоимости, порядок их определения
НСФО 39, в соответствии с которым справедливая стоимость – это сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Амортиз ст-ть – это ст-ть, по которой ФА или ФО оценивается при признании минус выплаты основной суммы плюс или минус накопленная амортизация минус убыток от обесценения.
Справ ст-ть в идеале должна определяться на активном рынке (пример: биржевые котировки). Если активного рынка нет, справ ст-ть определяется путем: использования данных по последним сделкам; дисконтирование потоков ДС; использование цены опционов и другими методами оценки.
Расчет амортиз ст-ти: Аморт ст-ть = ст-ть ФА, ФО при первоначальном признании – выплаты по основному долгу +/- ам-ция дисконта или премии – суммы списания, связанные с обесценением.
Эффективная ставка процента – это процентная ставка, которая точно дисконтирует будущие потоки денежных средств за предполагаемый срок ФА или ФО в текущую ст-ть в настоящий момент времени.
При вычислении ЭПС банк оценивает все потоки ДС, принимая во внимание все условия ФА или ФО и не учитывает потенциальные будущие убытки. При вычислении ЭПС банк также включает в ожидаемые потоки ДС операц. издержки по данному ФИ и дисконт или премию (для ФА), приобретаемых или выпускаемых с дисконтом или премией.
Категории финансовых активов, их оценка и признание в учете и отчетности
Первоначальное признание ФА-ва производ-ся по справ. ст-ти. При этом в ст-ть актива (кроме ФА-ов, учитыв. По справ. ст-ти) включ-ся прямые затраты по сделке (комиссии, сборы и т.д.).
ФА банка классиф-ся по след. категориям в зав-ти от целей приобретения:
· ФА, учитыв. по справ. ст-ти с отражением рез-тов переоценки на счетах Дх и Рх;
· инвестиции, удерживаемые до погашения;
· ФА в наличии для продажи;
· кредиты и дебиторская задолженность.
Дальнейшая оценка этих ФА-ов зависит от категории:
| № категории | Примеры | Послед оценка | Рез-т переоценки или Ам |
| цб, приобрет для трейдинга | по справ. ст-ти | ОПУ (Рх и Дх) | |
| Облигации, котор. компания будет владеть до окончания срока | по амортизируемой ст-ти | ОПУ | |
| ФА – цб, котор. не попали в предыд. категории | по справ. ст-ти (если нет, по цене приобретения) | на капитал через совокупный Дх | |
| выданные банком кредиты (деб. зад-ть 65 гр.) | по амортизируемой ст-и | в ОПУ |
29. Производные финансовые инструменты: сущность, признание в отчетности.
Произв. инструмент – фин. инструмент или иной договор, для кот-го одновременно вып-ся след. условия:
1.его ст-ть изменяется в результате измен-я базового актива(цены цен.бумаги,цены товара, вал.курса,индекса цен или ставок, кред.рейтинга,другой переменной).
2.Для его приобретения не треб-ся первонач-ных инвестиций либо незначительные первонач. инвестиции.
3. Расчет по нему осущ-ся в будущем.
Произв. инст-т учит-ся как фин.актив или обяз-во,учитываемые по СпрСт-ти с отражением переоценки рез-тов измен-я СпрСт-ти через прибыль или убыток.
Т.о. в балансе отражается справедливая стоимость фин.актива или фин.обяз-ва, а результат переоценки спис-ся в ОПУ в прибыль или убыток.
Особенности уч СФИ
СФИ состоят из об-ва и долевого инстр-та, кот д.б. представлены отдельно
Пример: конвертируемые облигации, кот в буд позволят их владельцам обменять их на акции, т.е. долевые инстр-ты. Долг Эл(об-во) признается в балансе в составе об-в, в кап.
Баансовая ст-ть долевого эл-та = общ ст-ть СФИ - Долг Эл-т
Долг Эл-т = путем дисконтирования потока буд платежей по ставке, привалир-ей на рынке для подобных об-в, не связ-ых с долевым инстр-ом.
Признание СФИ:
Д-т: ДС – на общ сумму получ возмещ
К-т Долг Эл-т, кот признается как ФО – тек ст-ть (PV)
К-т Долевой Эл-т(Кап) – разница
Дальнейшая оц:
- долг Эл-т в кап не изм-ся до погашения
- долг Эл-т в об-ах учит-ся как ФО по Ам ст-ти по ставке превалирующей на рынке для обычн облигаций
Погашение об-ва и выбытие долг Эл-та
Вар1: возврат денег:
Выбытие об-ва: Д-т долг Эл-т
К-т ДС
Выбытие Долг Эл-та в кап: Д-т долг Эл-т
К-т нераспр приб
Вар2: облигации меняются на акции
Выбытие об-ва: Д-т долг Эл-т
К-т акц кап(УФ)-по номинал ст-ти акции
К-т эмис дох – на разницу
Выбытие долг Эл-та:
Д-т долг Эл-т
К-т эмис дох
30.Инструменты хеджирования: сущность, признание в отчетности.
Инстр-т хедж-я - определенный производный инстр-т,СпрСт-ть или ден.потоки которого как ожидается будут компенсировать измен-е СпрСт-ти или потоков ден.средств по определенному объекту хедж-я.Сущ-ют 3 типа отношений хедж-я: 1.Хедж-е СпрСт-ти-это хедж-е риска неблагопр-го измен-я СпрСт-ти фин.актива или фин. обяз-ва,которое можно отнести к конкр-му риску и оказ-ет влияние на Дх или Рх. 2.Хедж-е ден.потоков-хедж-е рисков изменений будущих потоков ден.средств,которое можно отнести к конкретному риску,связанному с фин.активами,фин.обяз-ми или высоковероятными прогнозируемыми сделками и которое оказ-ет влияние на Дх или Рх.3.Хедж-е чистых инвестиций в иностр-ю компанию.
Банк может применять учет хедж-я,разрешенный НСФО 39,если:А).отнош-я хедж-я документально оформлены,при этом сформулированы цель и стратегия банка в управлении риском;определены инстр-т и объект хедж-я,характер хеджируемого риска, порядок оценки эф-ти хедж-я.Б)Эф-ть хедж-я можно надежно оценить.В).хедж-е явл-ся высокоэффективным для каждого конкретного отнош-я хедж-я.Г).эф-ть хедж-я теснируется на каждую отч.дату на протяжении срока хедж-я.
Д).Хеджируемая, прогнозируемая сделка(только для хедж-я ден.потоков) явл-ся высоковероятной.
Хедж-е явл-ся высокоэф-ным,если оно удовл-ет одноврем-но след.усл-ям:1.при возникн-ии отнош-й хедж-я и в будущем ожидается,что измен-я СпрСт-ти или ден.потоков объекта хедж-я почти полностью 95-105% компенсируется изменением СпрСт-ти или ден.потоков инстр-та хедж-я.2.фактические рез-ты хедж-я находятся в диапазоне 80-125%
Хедж-е СпрСт-ти учитывается след.образом:
Дх,Рх от измен-я СпрСт-ти инструмента хедж-я признаются в ОПУ. Дх,Рх от изменения СпрСт-ти объекта хедж-я корректируют баланс.ст-ть объекта хедж-я и признаются в ОПУ. Хедж-е ден.потоков и чистых инвестиций в заруб.компании учит-ся след.образом:В части, где хедж-е явл-ся высокоэф-ным,Дх и Рх по инстр-ту хедж-я признаются в капитале. В неэффективной части Дх и Рх по инстр-ту хедж-я признаются в ОПУ.