ТЕМА 2 ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Вопросы лекции:
2.1 Предмет бухгалтерского учёта, объекты его наблюдения.
2.2 Метод бухгалтерского учёта и характеристика его основных элементов.
Предмет бухгалтерского учёта, объекты его наблюдения
| Предмет бухгалтерского учёта – это |
| 1)Хозяйственная деятельность организации или совокупность фактов (действительных событий, явлений) хозяйственной жизни, подтверждающих наличие и движение имущества организации по видам, составу, размещению, источникам образования (формирования), целевому назначению и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта [1]. |
| 2) отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта [3]. |
| 4) факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность предприятий и организаций [6]. |
| 3) производственно-хозяйственная деятельность экономического субъекта, оценённая в денежном выражении. |
| 5) отражение состояния процессов расширенного производства [44]. |
| Объект бухгалтерского учёта – это то, на что направлено изучение предмета, науки [41, с. 35]. |
Рисунок 2.1 – Определения предмета и объекта бухгалтерского учёта
| Факты хозяйственной жизни |
| Источники финансирования деятельности экономического субъекта |
| Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказывать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств [7,Ст.3] |
| 1. Совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию [39]. 2. Ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых предприятие ожидает получение будущих экономических выгод [п.8 МСФО (IAS)38]. |
| 1. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определённого действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности[2]. 2. Существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведёт к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды [МСФО (IAS) 37]. |
| Внутренние и внешние финансовые ресурсы, направленные или подлежащие направлению на финансирование деятельности экономического субъекта, которые оказывают или способны оказывать влияние на его финансовое положение, финансовый результат и движение денежных средств. |
| Устанавливаются федеральными стандартами [7, Ст.3]. |
| 1. Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [п. ПБУ 9/99]. 2. Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связано с взносами участников капитала [МСФО (IAS)18]. |
| 1. Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [п. ПБУ 10/99]. 2. Сокращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, кроме случаев, когда такое уменьшение связано с распределением капитала между его участниками (собственниками). |
| ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА |
Рисунок 2.2 – Объекты бухгалтерского учёта экономического субъекта
| Имуществом Признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий её хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем [5,п. 7.2]. |
| Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию [5,п. 7.2.1]. |
| Кредиторской задолженностью признаётся существующее на отчётную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды [5,п. 7.3]. |
| Дебиторская задолженность – 1) Сумма долга, причитающаяся экономическому субъекту от других экономических субъектов (дебиторов); 2) Непроизводные финансовые активы с фиксированными или определёнными платежами, не котируемые на активном рынке, за исключением установленных стандартом случаях [п. 9 МСФО (IAS) 39]. |
| Собственный капитал – Остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств [5]. |
| Основные показатели бухгалтерского наблюдения |
Рисунок 2.3 – Определения основных показателей бухгалтерского
наблюдения
| Источникам формирования и целевому назначению: |
| – источники собственных средств (собственный капитал); – источники заёмных, привлечённых средств (заёмный капитал). |
| – денежное (монетарное); – неденежное (немонетарное). |
| Классификация активов (имущества) |
| Составу, функциональной роли и времени использования: |
| – внеоборотные (долгосрочные) активы; – оборотные (краткосрочные или текущие) активы. |
| Участию в видах деятельности: |
| – в обычных видах деятельности; – в прочих видах деятельности. |
| Местам нахождения (эксплуатации): |
| – сфере производства; – сфере обращения (обмена). |
| – материальное (товары, материалы и т.п.); – нематериальное (лицензии, патенты и т.п.); – финансовое (касса, расчётные счета, расчёты и т.п.). |
исто
Рисунок 2.4 – Классификация активов (имущества) экономического субъекта по ряду признаков
| Часть материального имущества (активов), которые переносят свою стоимость на готовый продукт (услуги, работы) постепенно, частями. |
| Производство – это процесс создания материальных благ. |
| Часть материального имущества (активов), которые переносят свою стоимость на готовый продукт (услуги, работы) полностью в течение одного производственного цикла. |
| 1. Часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо бля управленческих нужд организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев отчётного периода. |
| 2. Материальные активы, которые (а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или административных целях; (б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода [п. 6 МСФО (IAS) 16]. |
| 1. Часть имущества, не имеющая материально-вещественной формы, со сроком полезного использования в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев. |
| 2. Идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы [п. 8 МСФО (IAS) 38]. |
Рисунок 2.5 – Классификация активов (имущества) сферы производства
| Как правило, это часть запасов подлежащих списанию на прибыль или убыток по мере их использования [п.8 МСФО (IAS) 168]. |
| Часть запасов находящихся в процессе производства и предназначенных для продажи [п. п. 6,8 МСФО (IAS) 2]. |
| Незавершённое производство |
| Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
| Сырьё – входит в состав изготавливаемой продукции, её основа. Материалы – непосредственно участвуют в производстве продукции, составляют её основу. |
| Входят в состав изготавливаемой продукции, её основа. |
| Имущество в виде горючего вещества, являющегося источником получения энергии. |
| Имущество не прошедшее всех стадий обработки, фаз, переделов и т.д.[38,п. 63]. |
| Запасы, используемые для упаковки продукции, товаров и т.д. |
| Имущество, предназначенное для ремонта и замены износившихся частей основных средств. |
| Средства труда, срок полезного использования которых менее 12 месяцев. |
Рисунок 2.6 – Состав предметов труда
| Монетарные активы, т.е. активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств [п.8 МСФО (IAS) 38]. |
| Включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования [п.6 МСФО (IAS) 7]. |
| Часть запасов купленных и предназначенных для перепродажи [п.8 МСФО (IAS) 2]. |
| Часть запасов предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности [п.п.6,8 МСФО (IAS) 2]. |
| Обращение – процесс, в результате которого готовые продукты и услуги передаются от производителей к потребителям. |
| Участвующие в сфере обращения. |
| Часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленным законодательством) (п. 2 ПБУ 5/01). |
| Часть материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). |
| Имущество в виде наличных и безналичных денежных средств, которые находятся в кассе организации, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, денежные документы. |
| Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, учредителей, подотчетных лиц, разных дебиторов. |
Рисунок 2.7 – Классификация активов (имущества) сферы обращения
| Внеоборотные (долгосрочные) активы– активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет, (активы, которые не отвечают определению краткосрочных активов [МСФО (IFRS)5]. |
| Вложения во внеоборотные активы |
| Результаты исследований и разработок |
| Финансовые вложения (долгосрочные) |
| Доходные вложения в материальные ценности |
| Отложенные налоговые активы |
| Материальные поисковые активы |
| Нематериальные поисковые активы |
| Прочие внеоборотные активы |
Рисунок 2.8 – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов
организации
| Произведения науки, литературы и искусства. Программы для электронных вычислительных машин. Изобретения. Полезные модели. Селекционные достижения. Секреты производства (ноу-хау). Товарные знаки и обслуживания. Деловая репутация. [п. 4 ПБУ 14/2007]. |
| Общие категории: Научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и товарные знаки (в том числе фирменные наименования и издательские права). Статьи: Компьютерное программное обеспечение, Патенты, Авторские права, Кинофильмы, Списки клиентов, Права обслуживания ипотеки, Лицензии на рыболовство, Импортные квоты, Франшизы, Отношения с клиентами или поставщиками, Лояльность клиентов, Доля рынка и права на сбыт, если они отвечают определению нематериального актива, а именно, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод [п.п. 9,10 (IAS)38]. |
Рисунок 2.9 – Состав нематериальных активов
| Здания. Сооружения. Передаточные устройства. Транспортные средства. Инструменты. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Вычислительная техника. Рабочий, продуктивный и племенной скот. Многолетние насаждения. Внутрихозяйственные дороги. Прочие соответствующие объекты. Земельные участки. Объекты природопользования. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы). Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств [п. 5 ПБУ 6/01]. |
| Земельные участки. Земельные участки и здания. Машины и оборудование. Водные судна. Воздушные судна. Автотранспортные средства. Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования. Офисное оборудование [п. 37 МСФО(IAS)16]. |
Рисунок 2.10 – Состав основных средств
| ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
| [26]: Затраты на приобретение основных средств. Затраты на приобретение нематериальных активов. Незавершенное строительство. Затраты на приобретение материальных ценностей, предоставляемых организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (лизинг, прокат). [п. 5 ПБУ 17/02]: Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. |
Рисунок 2.11 – Состав вложений во внеоборотные активы
| РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЙ И РАЗРАБОТОК |
| Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат (с последующим отражением обособленно на счёте «Нематериальные активы». В случае оформления документов, подтверждающих наличие у организации исключительных прав на эти результаты, учитываются в составе нематериальных активов) [п. 7 ПБУ 17/02]. |
| Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные со стадией разработки (с признанием в составе нематериальных активов при определенных условиях) [п. 57 МСФО (IAS) 38]. |
Рисунок 2.12 – Состав результатов исследований и разработок
| ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) |
| Вложения со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев: Государственные и муниципальные ценные бумаги. Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя). Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ). Предоставленные другим организациям займы. Депозитные вклады в кредитных организациях. Дебиторская задолженность, приобретённая на основные уступки права требования, и пр. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества. [п. 3 ПБУ 19/02]. |
| Вложения со сроком погашения свыше 12 месяцев: Инвестиции портфельные. Дебиторская задолженность. Займы. [МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39]. Доли участия в дочерних ассоциированных компаниях, в совместной деятельности [МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 и МСФО (IAS) 31]. |
Рисунок 2.13 – Состав финансовых вложений (долгосрочных)
| ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ |
| Имущество, предназначенное для сдачи в Аренду (Лизинг) или Прокат [26]. |
| Инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении с целью получения Арендных платежей или Прироста стоимости капитала, или того и другого [п. 5 МСФО (IAS) 40]. |
Рисунок 2.14 – Состав доходных вложений в материальные ценности
| ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ |
| Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [п. 14 ПБУ 18/02]. |
| Суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (а) вычитаемых временных разниц; (б) перенесённых неиспользованных налоговых убытков; (в) перенесённых неиспользованных налоговых кредитов. [п. 5 МСФО (IAS) 12]. |
Рисунок 2.15 – Состав отложенных налоговых активов
| МАТЕРИАЛЬНЫЕ ПОИСКОВЫЕ АКТИВЫ |
| Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму [п. 6 ПБУ 24/2011]. К ним относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: а) Сооружения (система трубопровода и т. д.); б) Оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); в) Транспортные средства [п. 7 ПБУ 24/2011]. |
| Учитываются отдельно на счёте учёта вложений во внеоборотные активы [п. 9 ПБУ 24/2011]. |
| Транспортные средства и буровые установки [п. 16 МСФО(IFRS) 6]. Иные материально поисковые активы (основные средства, запасы), применяемые и потребляемые при производстве работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых. |
| Предприятие должно классифицировать активы, связанные с разведкой и оценкой, как материальные или нематериальные в зависимости от характера приобретённых активов и последовательно применять принятую классификацию [п.15 МСФО(IFRS) 6]. |
Рисунок 2.16 – Состав материальных поисковых активов
| НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ ПОИСКОВЫЕ АКТИВЫ |
| Поисковые затраты, относящиеся к приобретению (созданию) объекта, не имеющего материально-вещественной формы [п. 6 ПБУ 24/2011]. К ним относятся: а) Право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии; б) Информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; в) Результаты разведочного бурения; г) Результаты отбора образцов; д) иная геологическая информация о недрах; е) Оценка коммерческой целесообразности добычи [п.86 ПБУ 24/2011]. |
| Учитываются отдельно на счёте учёта вложений во внеоборотные активы [п. 9 ПБУ 24/2011]. |
| Права на производство буровых работ [п. 16 МСФО (IFRS) 6]. Расходы, связанные с потреблением материальных активов при проведении работ. Оплата труда персонала, связанного с потреблением соответствующих материальных ресурсов. Иные нематериальные поисковые активы, применяемые и потребляемые при производстве работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых. |
| Активы, связанные с разведкой и оценкой, подлежат реклассификаци после того, как стали очевидными техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых [п. 17 МСФО (IFRS) 6]. |
Рисунок 2.17 – Состав нематериальных поисковых активов
| Технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а так же комплекты запасных частей такого оборудования [26]. |
| В МСФО нет прямого указания на учёт оборудования «к установке». |
| Вспомогательное оборудование (отражается в учёте в составе запасов, и подлежат их использования [п. 8 МСФО (IAS) 16]). Резервное оборудование (классифицируется как основное средство, если планируется их эксплуатация в течение более чем одного отчётного периода [п. 8 МСФО (IAS) 16]). Сервисное оборудование (отражается в составе основных средств, если оно эксплуатируется только в связи с эксплуатацией объекта основных средств [п. 8 МСФО (IAS) 16]). |
Рисунок 2.18 – Состав оборудования
к установке
| ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
| Вложения во внеоборотные активы организации (затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, незавершенное строительство, затраты на приобретение материальных ценностей, предоставляемых организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (лизинг, прокат), расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам). Расходы, относящиеся к будущим отчётным периодам (платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа [п. 39 ПБУ 14/2007], расходы, понесённые подрядчиком в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда [п. 16 ПБУ 2/2008]. Стоимость оборудования, требующего монтажа. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств [40]. Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (отражаются обособленно на счёте основных средств до принятия их в эксплуатацию). |
Рисунок 2.19 – Состав прочих внеоборотных активов
| ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ |
| Произведения науки, литературы и искусства, Программы для электронных вычислительных машин, Изобретения, Полезные модели, Селекционные достижения, Секреты производства (ноу-хау), Товарные знаки и знаки обслуживания, Деловая репутация. |
| Нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования [п.23 ПБУ 14/2007], Нематериальные активы некоммерческих организаций [п.24 ПБУ 14/2007]. |
| Нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования [п. п.89, 107 МСФО(IAS) 38]. |
| Компьютерное программное обеспечение, Патенты, Авторские права, Кинофильмы, Списки клиентов, Права обслуживания ипотеки, Лицензии на рыболовство, импортные квоты, Франшизы, Отношения с клиентами или поставщиками, Лояльность клиентов, Доля рынка и Права на сбыт. |
Рисунок 2.20(1) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
| ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ |
| Здания, Сооружения, Передаточные устройства, Машины и оборудования, Транспортные средства, Инструменты, Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, Вычислительная техника, Рабочий, продуктивный и племенной скот, Многолетние насаждения, Внутрихозяйственные дороги, Прочие соответствующие объекты, Капитальные вложения в арендованные основные средства. |
| Объекты основных средств, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временной владение и пользование или во временное пользование, Земельные участки, Объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям, и др., Объекты основных средств, некоммерческих организаций [п.17 ПБУ 6/01]. Объекты основных средств, переведённые на консервацию по решению руководителя организации [25,п63]. Капитальные вложения на коренное улучшение земель. |
| Здания, Машины и оборудование, Водные суда, Воздушные суда, Автотранспортные средства, Мебель и встраиваемые элементы, Инженерного оборудования, Офисное оборудование. |
| Земельные участки [п.58 МСФО (IAS) 16]. |
| Вложения во внеоборотные активы |
| Финансовые вложения (долгосрочные) |
Рисунок 2.20(2) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
| Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные со стадией разработки, не принятые в состав нематериальных активов. |
| ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ |
| Доходные вложения в материальные ценности |
| Имущество, предназначенное для сдачи в Аренду (Лизинг) или Прокат. |
| Предназначенные для сдачи в аренду земельные участки, объекты природопользования, объекты основных средств некоммерческих организаций. |
| Инвестиционное имущество, кроме земельных участков, находящееся во владении с целью получения Арендных платежей или Прироста стоимости капитала, или того и другого. |
| Земельные участки, находящиеся во владении с целью получения Арендных платежей. |
| Результаты исследований и разработок |
| Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ оформленные в качестве нематериальных активов [п. 3 ПБУ 17/02]. |
| Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, не оформленных в качестве нематериальных активов, но учитываемые обособленно на счёте учёта нематериальных активов; Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата. Примечание: указанные расходы списываются, а не амортизируются[п.п. 10-15 ПБУ 17/02]. |
| Отложенные налоговые стандарты, как в Российских стандартах, так и МСФО неамортизируются. |
| Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные со стадией разработки и признанные в составе нематериальных активов. |
Рисунок 2.20(3) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
| ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ |
| Материальные поисковые ценности |
| Материальные поисковые активы, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); транспортные средства. |
| Транспортные средства и буровые установки. Иные материальные поисковые активы (основные средства, запасы), применяемые и потребляемые при производстве работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых. |
| Нематериальные поисковые ценности |
| Право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии.Информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований.Результаты разведочного бурения.Результаты отбора образцов. Иная геологическая информация о недрах. Оценка коммерческой целесообразности добычи. |
| Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, право на добычу полезных ископаемых не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи [п.18 ПБУ 24/2011]. |
| · Порядок начисления амортизации по поисковым активам определяется организацией [п.17 ПБУ 24/2011]. · Начисление амортизации осуществляется по правилам начисления амортизации основных средств [п.16 ПБУ 24/2011]. |
| В МСФО понятие «материальные активы, связанные с разведкой и оценкой» [МСФО (IFRS) 6]. На этой стадии учёта не амортизируются, т. к. не приносят экономических выгод. |
| МСФО Права на производство буровых работ. Расходы, связанные с потреблением материальных активов при проведении работ. Оплата труда персонала, связанного с потреблением соответствующих материальных ресурсов. |
| В МСФО понятие «нематериальные активы, связанные с разведкой и оценкой» [МСФО (IFRS) 6]. На этой стадии учёта не амортизируются, т. к. не приносят экономических выгод. |
Рисунок 2.20(4) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
| Оборотные (краткосрочные или текущие) активы |
| Совокупность имущественных ценностей (активов), которые полностью потребляются в течение одного операционного цикла. |
| Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев: а) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия: б) оно предназначено в основном для целей торговли; в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода; или г) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определённом в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение ка минимум 12 месяцев после окончания отчётного периода [п. 66 МСФО (IAS) 1]. |
| Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям |
| Дебиторская задолженность |
| Финансовые вложения (краткосрочные) |
Рисунок 2.21 – Классификация оборотных (краткосрочных или текущих)
активов организации
| Активы: а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг); б) предназначенные для продажи; в) используемые для управленческих нужд организации. В частности: производственные запасы на складе и в заготовлении (сырьё и материалы; полуфабрикаты; топливо; запасные части; тара; инвентарь и хозяйственные принадлежности); готовая продукция на складе (рисунок 2.7); товары (рисунок 2.7) [п.4 ПБУ 5/01]. Незавершённое производство. |
| Активы: а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; б) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или в) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. В частности: товары, купленные и предназначенные для перепродажи; земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи; готовая продукция, незавершённое производство; сырьё и материалы; затраты на оказание услуг [п. 8 МСФО (IAS) 2]. |
Рисунок 2.22 – Состав запасов
| НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЁННЫМ ЦЕННОСТЯМ |
| «Входной» НДС по приобретённым ценностям: основным средствам; нематериальных активов; материально-производственным запасам; капитальным вложениям; работам и услугам. |
| Прямого указания на «входной» НДС в МСФО нет. В перечень статей Отчёта о финансовом положении, статья «налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» не вошла [п. 54 МСФО (IAS) 1] МСФО позволяет вводить дополнительные статьи в отчётность. |
Рисунок 2.23 – Состав налога на добавленную стоимость
| ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ |
| Сумма долгов, причитающихся организации со стороны других организаций, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами: поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам ( работам, услугам); налоговой инспекции и внебюджетных фондов по излишне уплаченным налогам, сборам и страховым взносам; подотчётных лиц по выданным и не возвращённым в кассу подотчётным средствам; работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба; по выданным беспроцентным займам; учредителей по вкладам в уставный капитал организации; по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании. Дебиторская задолженность классифицируется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются в течение срока превышающего 12 месяцев) и краткосрочную. |
| Непроизводный финансовый актив с фиксированными или определимыми платежами, не котируемый на активном рынке [п. 9 МСФО (IAS) 39]:торговая дебиторская задолженность; прочая дебиторская задолженность [п. 54 МСФО (IAS) 1]. Дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты. |
Рисунок 2.24 – Состав дебиторской задолженности
| ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (КРАТКОСРОЧНЫЕ) |
| Вложения со сроком погашения (обращения) более 3 и менее 12 месяцев:Государственные и муниципальные ценные бумаги; Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; Предоставленные другим организациям займы; Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования; Вклады организаций. |
| Вложения со сроком погашения более 3 и менее 12 месяцев:Инвестиции портфельные; Займы; Доли участия в дочерних и ассоциированных компаниях, в совместной деятельности. |
| Финансовые инструменты в МСФО не классифицируются по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные), а – по принципу формирования инвестиционного портфеля. |
Рисунок 2.25 – Состав финансовых вложений (краткосрочных)
| В кассе. На счетах в банках. Переводы в пути. |
| В кассе и депозиты до востребования [п. 6 МСФО (IAS) 7]. |
Рисунок 2.26 – Состав денежных средств
| Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости [п. 5 ПБУ 23/2011]:открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; векселя Сбербанка на предъявителя с фиксированной стоимостью; заём, предоставленный, как правило, до трёх месяцев; и другие, определённые учётной политикой эквиваленты. |
| Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы и подверженные незначительному риску изменения их стоимости [п. 6 МСФО (IAS) 7]:привилегированные акции, приобретённые незадолго до срока их погашения и имеющие установленную дату погашения; иные инвестиций, имеющие короткий срок погашения, например, три или менее месяца с даты приобретения. |
Рисунок 2.27 – Состав денежных эквивалентов
| Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение (26). Не предъявления к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчётного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы (ПБУ 2/2008). Стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решения об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц (26). Суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты). Суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам. Суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров( продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте. Собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи. «Краткосрочные» расходы будущих периодов. |
Рисунок 2.28 – Состав прочих оборотных активов
| Источники финансирования деятельности экономического субъекта |
| Собственный капитал (источники собственных средств) |
| Заёмный капитал (источники заёмных, привлечённых средств) |
| Созданный в процессе хозяйственной деятельности |
| Инвестированный собственниками |
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей и т. п.) |
| Переоценка внеоборотных актив; добавочный капитал (без переоценки); резервный капитал; нераспределенная прибыль; оценочные обязательства; целевое финансирование; амортизационные накопления; отложенные налоговые обязательства. |
| Заёмные средства; прочие обязательства. |
| Заёмные средства; прочие обязательства; кредиторская задолженность; доходы будущих периодов. |
Рисунок 2.29 – Классификация источников финансовой деятельности
экономического субъекта
| СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА |
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей т. п.) |
| Переоценка внеоборотных активов |
| Добавочный капитал (без переоценки) |
| Сумма средств, первоначально инвестированных учредителями (участниками) организации для обеспечения уставной деятельности юридического лица и определённая в учредительных документах. Определяет минимальный размер имущества хозяйствующего субъекта, гарантирующий интересы его кредиторов. |
| Средства, полученные в результате дооценки основных средств и нематериальных активов. |
| Эмиссионный доход акционерного общества, полученный сверх номинальной стоимости размещённых акций. Курсовые разницы, связанные с расчётами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации в иностранной валюте. Разницы, возникающие в результате пересчёта выраженной в иностранной активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли. Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью. Суммы НДС, восстановленного учредителям при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. |
Рисунок 2.30 (1) – Характеристика собственных источников финансирования деятельности экономического субъекта
| СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА |
| Обязательство – это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, приведёт к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды [п. 10 МСФО (IAS) 37]. |
| Амортизационные накопления |
| Отложенные налоговые обязательства |
| Средства организации, образующиеся в результате отчисления процента (устанавливается собранием учредителей, акционеров или в законодательном порядке) от чистой прибыли организации. |
| Государственная помощь – действия правительства, направленные на предоставление экономической выгоды определённому предприятию или ряду предприятий, отвечающих определённым критериям [п. 3 МСФО (IAS) 20]. |
| Часть прибыли организации, оставшаяся в её распоряжении. |
| Средства, поступающие от государства, других организаций и физических лиц для осуществления целевых мероприятий. |
| Обязательство с неопределённой величиной и (или) срока исполнения (краткосрочные и долгосрочные): -штрафные санкции за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренные в договоре; -суммы возмещения, которые заплатит истец, в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу; -расходы по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции при наличии обязательств организации; -выплаты работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); -штрафные санкции, в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, в случае если выполняются все условия в отношении таких штрафов; -предстоящие выплаты отпускных работникам; -расходы, связанные с реструктуризацией организации, проводимой по детальному плану, объявленному лицам, права которых затрагиваются. |
| Средства, образующиеся в результате систематического распределения стоимости амортизируемых активов на протяжении срока их полезного использования. |
| Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащее уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчётных периодах [п. 15 ПБУ 18/02]. Возникают, например, когда: -организация начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (если используется кассовый метод в налоговом учёте); -сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в налоговом учёте больше, чем в бухгалтерском. |
Рисунок 2.30 (2) – Характеристика собственных источников финансирования деятельности экономического субъекта
| ПРИВЛЕЧЁННЫЕ (ЗАЁМНЫЕ) ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА |
| Условно-безвозвратные – займы, в отношении которых кредитор принимает на себя обязательство отказаться от истребования предоставленных сумм при выполнении определённых задаваемых условий [п. 3 МСФО (IAS) 20]. |
| Кредиты и займы Краткосрочные (выдаваемые на срок до 12 месяцев) долгосрочные (выдаваемые на срок более 12 месяцев). Кредиты выдаются банками на определённые цели и срок с оплатой процентной ставки, установленной банком. Займы могут предоставлять как юридические, так и физические лица также за плату или без таковой. |
| Сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, работника организации, учредителями (участниками), а также по налогам и сборам, обязательному социальному страхованию, имущественному и личному страхованию, претензиям, ошибочно зачисленным на счета организации суммам, арендной плате, лицензионным платежам, таможенным платежам расчётам с комитентом, иным видам задолженности. Примечание: краткосрочная задолженность (до 12 месяцев). |
| Доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам. К доходам будущих периодов относятся: -бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов [п. 9 ПБУ 13/2000]; -не использованные на конец отчётного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых в составе целевого финансирования [п. 20 ПБУ 13/2000]; -первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств [25, п. 29]; -разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества [23, п. 4]; |
| Краткосрочные (до 12 месяцев) при условии их несущественности: 1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчётной даты; 2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты). Долгосрочные (более 12 месяцев) при условии их несущественности: кредиторская задолженность и обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками (за товары, работы и услуги); покупателям и заказчикам (за полученные авансы, предварительную оплату); по налогам и сборам (за инвестиционный налоговый кредит, отсрочку или рассрочку по уплате налогов и сборов); по социальному страхованию и обеспечению (реструктурированная задолженность); целевому финансированию (целевое финансирование организации-застройщиков от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика передаче им построенного объекта); разным дебиторам и кредиторами (прочая кредиторская задолженность и обязательства). |
| Кредиторская задолженность |
Рисунок 2.31 – Характеристика привлечённых (заёмных) источников финансирования деятельности экономического субъекта
