Методические указания к выполнению задания 3.2. Пунктом 156 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов» определено, что давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003
Пунктом 156 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов» определено, что давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
При автоматизации учетных работ информация должна формироваться на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
В соответствии п. 51 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов», если в интересах производства целесообразно править материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете, как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
Пунктом 9 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Безвозмездно поступившие материалы в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» должны отражаться по К 98 «Доходы будущих периодов». При использовании безвозмездно полученных материалов в производстве необходимо выполнять проводку: Д 98 «Доходы будущих периодов» - К 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме израсходованных материалов.
В соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. При получении имущества (работ услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Ситуация 3
При аудите финансовой отчетности ЗАО «Запад» аудиторы проверили правильность отражения результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета.
Установлено следующее: в ноябре отчетного года проведена инвентаризация на складе №3. Основание: приказ директора №189 от 03.11.2011г. (отчетный год), сроки проведения с 10.11.2011г. по 21.11.2011г., причина - смена материально-ответственного лица.
Состав инвентаризационной комиссии: зам. директора по финансовым вопросам А.М Леонов, товаровед О.П. Васильева, кладовщик склада № 3 Р.Л. Ефремова.
Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в сличительной ведомости табл. 2.
Таблица 3 - Фрагментсличительной ведомости (тыс. руб.)
| Наименование | Единица измерения | Цена | Фактически | По данным учета | ||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | |||
| Бумага | пачка | |||||
| Бумага | рулон | |||||
| Папка накопительная | шт. | |||||
| Блокноты | шт. | |||||
| Ручки | шт. | |||||
| Степлер | шт. | |||||
| Карандаши | шт. | |||||
| Итого |
Решение инвентаризационной комиссии:
1) выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками бумаги в пачках,
2) выявленную недостачу блокнотов перекрыть папками накопителями,
3) признать недостачу ручек, степлеров.
Результат инвентаризации:
• излишек 10 тыс. руб. списать на счет в К 26 «Общехозяйственные расходы»,
• недостачу 31 тыс. руб. списать на счет в Д 26 «Общехозяйственные расходы».
Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.
1.На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.