Существенные различия международных стандартов финансовой отчетности и российских принципов бухгалтерского учета

Несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия. Эти различия в частности основаны на различиях в подходе к составлению отчетности. МСФО при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций. Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания перед формой. РПБУ также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности РПБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей на экономическую сущность операций.

В таблице ниже приведены наиболее существенные и часто встречающиеся различия МСФО и РПБУ, действующих для отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2010 года.

Показатели	МСФО	РПБУ
1.Общие положения
Первое применение стандартов	Требуется применение всех МСФО в полном объеме в отношении предыдущих периодов на отчетную дату первой отчетности по МСФО. При этом установлены разрешенные исключения и обязательные исключения	Правила по переходу на составление финансовой отчетности по РПБУ либо по подготовке такой отчетности впервые не установлены
2. Представление финансовой отчетности
Структура отчетности	МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не устанавливает стандартной структуры отчетности, но содержит минимальный перечень статей	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ Министерства финансов № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предписывают определенную форму представления отчетности и содержат минимальный перечень статей
Отчет о финансовом положении (Бухгалтерский баланс)	Компания может отражать активы и обязательства в порядке их ликвидности, а не с разбивкой на текущие и долгосрочные, только в том случае, когда это обеспечивает большую достоверность информации	В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные
Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе)	Компании могут представлять расходы по функциям (себестоимость, коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие расходы) либо по содержанию (зарплата, амортизация, аренда и т.п.). Однако если принимается решение об отражении расходов по функциям, то в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию по содержанию	Расходы должны классифицироваться по функциям, а в примечаниях – по содержанию. Предоставление отчета о совокупном доходе не предусмотрено
Чрезвычайные статьи в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе)	Запрещены	Чрезвычайные статьи предусмотрены в составе прочих доходов (расходов) в отчете о прибылях и убытках, а также такие статьи могут быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности
Отчет о движении денежных средств	МСФО предусматривают стандартные названия групп статей и предоставляют только общие указания по составлению отчета. Отчет составляется прямым или косвенным методом	Компании могут самостоятельно разрабатывать форму отчета на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Отчет составляется только прямым методом. Косвенный метод не применяется
Отчет о движении денежных средств – определение денежных средств и их эквивалентов	Денежные средства включают эквиваленты денежных средств (краткосрочные депозиты) со сроком погашения не более трех месяцев с даты приобретения, а также могут включать банковские овердрафты	Правила отсутствуют, но на практике включаются только денежные средства
Представление информации о прекращенной деятельности	В качестве прекращенной деятельности в Отчете о финансовом положении и Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) должны классифицироваться предназначенные для продажи или подлежащие выбытию компоненты, представляющие собой либо отдельную крупную отрасль бизнеса или географический регион, либо дочернюю компанию, которая была приобретена исключительно с целью последующей перепродажи	ПБУ 16/02 «Информация о прекращенной деятельности» не содержит особых требований к раскрытию информации в балансе или отчете о прибылях и убытках. Однако информация, относящаяся к прекращенной деятельности, должна раскрываться в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности
Исправление ошибок	Производится пересчет сравнительных показателей. Исправления, относящиеся к предыдущим периодам, не представленным в отчетности, отражаются путем корректировок вступительных балансов активов, обязательств и капитала за первый период, представленный в финансовой отчетности	Ошибки исправляются в том периоде, в котором они обнаружены. Сравнительные данные не пересчитываются

По оценкам "Эксперт РА", более половины компаний из топ-25 российского страхового рынка составляют отчетность по МСФО. Однако публикуют ее по-прежнему не все. Низкая информационная прозрачность российских страховщиков затрудняет процесс привлечения иностранного капитала, усложняет оценку реальных показателей деятельности акционерами компании, снижает доверие к страхованию со стороны потребителей.

Отчетность, составленная по международным стандартам, более информативна, чем отчетность, составленная по РСБУ. Она учитывает специфические особенности конкретного страховщика и максимально правдоподобно отражает экономическую сущность происходящих в компании процессов.

Рейтинг был составлен на основе данных консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2010 г., предоставленной агентству "Эксперт РА" 15-ю страховыми компаниями: Группа СОГАЗ, Группа Ингосстрах, Группа РЕСО-Гарантия, Группа РОСНО, Согласие, Группа МАКС, Страховая Группа "Капитал", Группа Энергогарант, ВТБ Страхование, СК Транснефть, Русский Страховой Центр, Транссиб Ре, Юнити Ре, АЛРОСА, ТИТ. К участию в рэнкинге были приглашены все российские страховые компании (см. приложение 1).

Подавляющее большинство компаний, предоставивших отчетность, составленную по международным стандартам, демонстрировали прибыль за 2010 год. Только 2 компании из 15 понесли убытки – Группа РОСНО и страховая компания Согласие. Отрицательный финансовый результат Группы РОСНО вызван сокращением заработанной страховой премии при увеличении операционных расходов, связанных со страховой деятельностью, и значительной величиной аквизиционных расходов в 2010 году. Убыток компании Согласие связан с высокими операционными и административными расходами, выросшими за год на 37%.

Лидерами по показателю рентабельности активов стали компании ВТБ Страхование, СК Транснефть и ТИТ.