Упрощенная система налогообложения. Общие положения. УСН применяется наряду с общим режимом налогообложения
Установлена гл. 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения (далее УСН) предоставляют налогоплательщикам право выбор объекта налогообложения, а также предусматривает возможность частичного освобождения от обязанностей по ведению бухгалтерского учета, что существенно улучшает положение субъектов малого предпринимательства.
Общие положения. УСН применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности Ст. 346.11).
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено освобождение организаций, перешедших на УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета кроме учета амортизируемого имущества.
Применение УСН не освобождает от обязанностей налоговых агентов.
Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке.
Несоблюдение установленного порядка применения УСН влечет за собой обязательный переход на иные режимы налогообложения.
Организации имеют право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. рублей.
Предельная сумма дохода, ограничивающая право организации перейти на УСН, включат доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Ограничение права перехода на УСН суммой дохода не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Предельная сумма дохода, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий календарный год и подлежащий официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
Не вправе применять УСН:
-организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
Постановление ФАС ДО от 09.02.05 № Ф03-А51/04-2/4009. Наличие обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала или представительства, не лишает организацию права на применение УСН.
-банки, ломбарды, страховщики, негосударственные пенсионные фонды;
-инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом
-частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские образования;
-организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в ФОТ – не менее 25%, на НКО, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
Постановление ФАС ВВО от 15.06.04 № А31-162/15. Хозяйственное общество, в уставном капитале которого участвуют органы государственной власти, действующие от имени государства, и их доля составляет более 25%, имеет право перейти на УСН, поскольку указанные участники не попадают под понятие «организации».
Определение КС РФ 0т 18.01.05 № 8-О. Некоммерческие организации имеют право применения УСН, поскольку понятие « доля участия организации» применимо лишь к хозяйственным обществам, имеющим уставный капитал.
-организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
-организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает 100 млн. рублей;
-бюджетные учреждения;
-иностранные организации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (ст. 346.12).
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Заявление о переходе на УСН подается с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они будут вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, переставшие до конца текущего календарного года быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) допущено несоответствие обязательным требованиям применения УСН, право на применение УСН считается утраченным с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям. При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН (ст. 346.13).
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы или
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком.
Объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет с начала применения УСН.
Участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14).
Порядок определения и признания доходов и расходов. Доходы и расходы определяются по правилам определения доходов и расходов (за исключением операций с амортизируемым имуществом) для целей исчисления налога на прибыль организаций и признаются кассовым методом.
При определении налоговой базы полученные доходы уменьшаются, в частности, на следующие расходы: выплата пособий по временной нетрудоспособности
-приобретение амортизируемого имущества;
-ремонт основных средств;
-арендные (лизинговые) платежи;
-материальные расходы;
-оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
-обязательное страхование работников и имущества;
-суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;
-проценты по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций;
-таможенные платежи;
-содержание служебного транспорта;
-расходы на командировки;
-плата нотариусу в пределах утвержденных тарифов;
-оплата аудиторских, бухгалтерских, юридических услуг;
-расходы на рекламу;
- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации, утилизации, выполнения работ, оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров;
-оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, выдаче заключений, предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения разрешения на осуществление конкретного вида деятельности;
-судебные расходы;
-расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;
-курсовые разницы.
Перечень расходов, установленный НК РФ для целей применения УСН, является исчерпывающим (закрытым).
Расходы на приобретение амортизируемого имущества принимаются в следующем порядке:
-в отношении объектов, приобретенных в период применения УСН – с момента ввода объектов в эксплуатацию (принятия на бухгалтерский учет);
-в отношении объектов, приобретенных до перехода на УСН:
- в отношении объектов со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение одного года применения УСН;
- в отношении объектов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости;
- в отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСН равными долями.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В случае реализации объектов амортизируемого имущества до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов для целей применения УСН (в отношении объектов амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени (ст. 346.15, 346.16, 346.17).
Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал тот же объект налогообложения.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена не более чем на 10 налоговых периодов.
Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.
Убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату налога на вмененный доход, ведут раздельный учёт доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов (ст. 346.18).
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст. 346.19).
Налоговые ставки. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (ст. 346.20).
Порядок исчисления и уплаты налога. Зачисление сумм налога.Налогисчисляетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Исчисленная сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенные на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Ранее исчисленные сумм авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.21)
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты ГВБФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.22).
Налоговая декларация. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России (ст. 346.23).
Налоговый учет. Налогоплательщики ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24).
Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента. Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим наемных работников, в том числе по договорам гражданско–правового характера, и осуществляющими один из видов предпринимательской деятельности в области бытового обслуживания, в частности:
-изготовление и ремонт одежды, обуви, головных уборов;
-изготовление и ремонт мебели, металлоизделий:
-ремонт бытовой техники, автомобилей;
-прокат аудиовизуальной продукции;
-ремонт квартир;
-электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;
-банные услуги,
-обучение и репетиторство;
-физкультурно–оздоровительные тренерские услуги;
-ветеринарные услуги;
-ритуальные услуги
-другие виды деятельности.
Перечень видов деятельности, установленный НК РФ для цели применения УСН на основе патента, является исчерпывающим (закрытым).
Решение о возможности применения УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.
Принятие подобного решения не препятствует индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН без использования патента
Патент выдается на осуществление одного из соответствующих видов деятельности.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Заявление на получение патента подается не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.
Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента.
Формы заявления и уведомления об отказе в выдаче патента утверждаются ФНС России.
При выдаче патента заполняется дубликат, хранящийся в налоговом органе.
Годовая стоимость патента определяется как 6% размера потенциально возможного к получению годового дохода, установленного по каждому виду деятельности, в отношении которого предусмотрено применение УСН на основе патента.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается законами субъектов РФ. Допускается дифференциация такого дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала указанной деятельности.
При нарушении условий применения УСН на основе патента право на применение этого режима теряется в периоде, на который был выдан патент. При этом стоимость патента не возвращается.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент (ст. 346.25.1).
Тесты для самопроверки:
1. Переход на УСН:
А) избавляет от обязанности соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций;
В) избавляет от обязанности соблюдать действующий порядок представления статистической отчетности;
С) не избавляет ни от одной из указанных обязанностей.
2. Переход на УСН осуществляется
А) по решению соответствующего органа исполнительной власти;
В) по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика;
С) добровольно.
3. Перейти на УСН имеют право:
А) организации и индивидуальные предприниматели;
В) исключительно организациями;
С) исключительно индивидуальные предприниматели.
4. Налогоплательщики, применяющие УСН:
А) освобождаются от обязанностей налоговых агентов;
В) не освобождаются от обязанностей налоговых агентов;
С) освобождаются от обязанностей налоговых агентов на основании заявления, подаваемого в налоговый орган.
5. Организации имеют право перейти на УСН:
А) если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. рублей;
В) если по итогам календарного года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 25 млн. рублей;
С) если по итогам полугодия года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 10 млн. рублей.
6. Не вправе переходить на УСН:
А) только организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
В) только организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
С) вышеперечисленные налогоплательщики, а также бюджетные учреждения.
7. Вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на УСН:
А) в 5-дневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе;
В) с начала следующего налогового периода;
С) с начала следующего отчетного периода.
8. Налогоплательщики УСН вправе перейти на иные режимы налогообложения:
А) с начала следующего отчетного периода;
В) с начала следующего налогового периода;
С) с начала следующего календарного месяца.
9. Налогоплательщики, перешедшие с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату УСН:
А) не ранее чем через 3 года после утраты права на уплату УСН;
В) с начала следующего отчетного периода;
С) не ранее чем через один год после утраты права на уплату УСН.
10. Объектом налогообложения признаются:
А) доходы, уменьшенные на величину расходов;
В) доходы;
С) .любой из указанных объектов по выбору налогоплательщика. .
11. Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов::
А) на основании данных бухгалтерского учета;
В) на основании данных книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России;
С) на основании данных книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой произвольны.
12. Убыток, полученный при применении УСН:
А) принимается при применении иных режимов налогообложения;
В) не принимается при применении иных режимов налогообложения;
С) не принимается при применении иных режимов налогообложения, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.
13. Налоговым периодом при применении УСН признается:
А) месяц;
В) квартал;
С) календарный год.
14. Организации, применяющие УСН, уплачивают налог:
А) в срок, установленный для уплаты НДС;
В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
С) в срок, установленный для уплаты налога на прибыль организаций.
15. При применении УСН налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются:
А) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;
В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом;
С) по итогам отчетного периода налоговые декларации не представляются
16. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от уплаты:
А) налога на прибыль организаций;
В) транспортного налога;
С) земельного налога.
17. Иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ:
А) имеют право перейти на УСН на общих основаниях;
В) не имеют права перейти на УСН;
С) имеют право перейти на УСН только на основе патента.
18. Перейти на применение УСН на основе патента имеют право:
А) российские организации;
В) российские организации и иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ;
С) только индивидуальные предприниматели.
19. Величина предельного размера доходов, ограничивающая право на переход на УСН:
А) изменению не подлежит;
В) может индексироваться на основании соответствующего положения учетной политики для целей налогообложения;
С) подлежит ежегодной индексации на официально публикуемый.
коэффициент – дефлятор.
20. Применение организациями УСН не освобождает:
А) от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
В) от уплаты ЕСН;
С) от уплаты налога на имущество организаций.
Задачи:
Задача1
Организация, учитывавшая доходы и расходы методом начисления, перешла на УСН с 01.01.2006. Объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
До перехода на УСН организация приобрела исключительные права на использование объекта промышленной собственности, оцениваемые в 600 000 рублей, сроком на 5 лет по лицензионному договору, предусматривающему единовременную выплату указанной суммы. Обязательства организации перед лицензиатом погашены 26.09.2005 и до перехода на УСН на приобретенный объект начислены амортизационные отчисления в сумме 30 000 рублей.
Рассчитайте сумму расходов по приобретению указанного объекта, учитываемых для целей применения УСН в 2006 году
Задача 2
В течение первого квартала применения УСН у организации имели место следующие операции:
8) начислена заработная плата в сумме 72 000 рублей;
9) выплачена заработная плата в сумме 48 000 рублей;
10) оплачены приобретенные материалы на сумму 75 000 рублей;
11) списаны в производство оплаченные материалы на сумму 62 000;
12) получена предоплата в сумме 250 000 рублей;
13) получена оплата за выполненные работы в сумме 350 000 рублей;
14) оказано услуг, оплата за которые не поступила, на сумму 160 000 рублей.
Исчислите сумму авансового платежа по итогам указанного отчетного периода применительно к разным объектам налогообложения..
Задача 3
Организация, учитывавшая доходы и расходы методом начисления, перешла на УСН с 01.01.2006. Объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
До перехода на УСН организация приобрела основное средство стоимостью 1 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет и начислила на него амортизационные отчисления в сумме 120 тыс. руб.
В течение налогового периода у организации возникали следующие доходы и расходы:
1) начисление заработной платы 72 000 рублей;
2) выплата заработной платы 48 000 рублей;
3) оплата приобретенных материалов 75 000 рублей;
4) списание в производство оплаченных материалов 62 000;
5) получение аванса 250 000 рублей;
6) получение оплаты за выполненные работы 400 000 рублей;
7) оказание услуг, оплата за которые не поступила 160 000 рублей.
Рассчитайте сумму налога, подлажащего уплате за налоговый период.