Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и налогообложения
10.1 Значение, задачи и информационное обеспечение
10.2 Анализ состава и динамики прибыли.
10.3 Анализ прибыли от реализации продукции и услуг
10.4 Анализ уровня среднереализационных цен
10.5 Анализ рентабельности.
10.6 Анализ уровня налогообложения.
10.6 Методика подсчета и обобщения резервов повышения прибыли и рентабельности.
Вопрос 10.1. В экономике к финансовым результатам относят прибыль и уровень рентабельности. Прибыль получают от реализации продукции, сдачи в аренду земли, техники, дохода от ценных бумаг и т.д.
Рентабельность – это показатель, который позволяет сопоставить прибыль с затратами на производство и реализацию продукции. Поэтому анализ финансовых результатов тесно связан с анализом использования и реализации сельскохозяйственной продукции.
Задачи анализа:
1. Постоянный контроль за выполнением плана реализации продукции и получения прибыли.
2. Оценка влияния объективных и субъективных факторов на объем реализации, прибыль и рентабельность.
3. Выявление резервов увеличения объема реализации, суммы прибыли и повышения уровня рентабельности.
4. Оценка работы предприятия по использованию возможностей улучшения финансовых результатов.
5. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Отчетность:
1) годовой отчет (Ф.7-АПК «Реализация продукции», Ф. 16-АПК «Баланс продукции», «бизнес-план» - аналогичные формы);
2) финансовый отчет Ф.2 «Отчет о прибыли и убытках»;
3) Ф.5-ф «Краткий отчет о финансовых результатах»;
4) Ф.3 «Движение капитала»;
5) Счета бухгалтерского учета.
Вопрос 10.2. На финансовые результаты дополнительно оказывают влияние доходы и убытки. Это:
1) прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
2) убытки от стихийных бедствий и возмещение , полученное на их покрытие;
3) убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов;
4) поступление и списание безнадежной дебиторской задолженности;
5) полученные и уплаченные пени, штрафы, неустойки и т.д.
Финансовые результаты деятельности предприятий оценивают на конец года. И прежде всего оценивают балансовую прибыль.
Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия. Основная доля прибыли (90%) приходится на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции.
В прибыли следует выделить налогооблагаемую прибыль. Эта прибыль представляет собой разность между балансовой (совокупная прибыль)прибылью и суммой налога на недвижимость; прибыли, облагаемые налогом на доход.
Основные расчеты проводят по структуре дохода и прибыли применяя табличный метод.
Динамика и структура совокупной прибыли и убытков деятельности предприятия возможно рассмотреть в таблице 10.1В связи с тем ,что прибыль и убыток это разные показатели с точки зрения их экономической сущности необходимо рассматривать их отдельно, если в организации имеются и прибыль и убыток, .В конечном варианте определяется общий финансовый результат.
Таблица 10.1 – Динамика и структура совокупной прибыли и убытков деятельности предприятия
| Показатели | 2011 год | 2012 год . | 2013 год | Абсолютный прирост (снижение), млн.руб. 2013год к 2011г. | |||
| млн.руб | % | млн.руб | % | Прибыль Млн.руб | Убыток,млн.руб | ||
| Совокупная прибыль, в том числе | - | -34563 | |||||
| Чистая прибыль | 4,3 | 12,4 | - | -1734 | -3638 | ||
| Результат от переоценки долгосрочных активов | 95,7 | 87,6 | - | -30924 |
Как следует с таблицы 10.1 в организации в 2013 году имеется как прибыль ,так и убыток. Прибыль за изучаемый период к 2013 году снижается .
Динамика состава чистой прибыли и убытков рассматривается по видам деятельности в таблице 10.2
Таблица10.2– Динамика состава чистой прибыли и убытков
| Показатели | 2012 год | 2013 год | 2014год | Абсолютный прирост 2014год к 2012г. | |||
| млн.руб. | млн.руб. | млн.руб. | |||||
| прибыль | убыток | прибыль | убыток | прибыль | убыток | ||
| Инвестиционная деятельность | - | - | -134 | ||||
| Финансовая деятельность | -1978 | -2471 | -1624 | -354 |
Окончание табл. 10.2
| Текущая деятельность | -201 | -4081 | |||||
| итого | -1978 | -2471 | -1825 | -3789 | |||
| Чистая прибыль(убыток) | -1734 | -3636 |
Результаты расчетов в данной таблице позволяют выявить результативность основного вида деятельности ,к которому относится текущая деятельность
Динамика состава доходов и расходов по инвестиционной деятельности группируются в таблице 10.3
Таблица 10.3 – Динамика состава доходов и расходов по инвестиционной деятельности
| Наименование показателей | 2012 год | 2013 год | 2014од | |||
| млн.руб. | млн.руб. | млн.руб. | ||||
| доходы | расходы | доходы | расходы | доходы | расходы | |
| Доходы по выбытию основных средств | ||||||
| Прочие доходы по инвестиционной деятельности | ||||||
| Расходы по выбытию основных средств | ||||||
| Прочие расходы по инвестиционной деятельности | ||||||
| Финансовый результат | - |
Динамика состава доходов и расходов по финансовой деятельности может быть представлена в таблице 10.4
Таблица 10.4 – Динамика состава доходов и расходов по финансовой деятельности
| Наименование показателей | 2012од | 2013 год | 2014 год | |||
| млн.руб. | млн.руб. | млн.руб. | ||||
| доходы | расходы | доходы | расходы | доходы | расходы | |
| Прочие доходы от финансовой деятельности | - | |||||
| Расходы по финансовой деятельности: проценты к уплате | ||||||
| Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств | - | - | ||||
| Финансовый результат (убыток) | -1978 | -2471 | -1624 |
Таблица 10.5 – Динамика состава доходов и расходов по текущей деятельности
| Наименование | 2013 г | 2014 г | Темп роста 2014 к 2012, % . | |
| млн.руб. | млн.руб. | млн.руб. | ||
| Выручка от реализации | 203,1 | |||
| Себестоимость реализованной продукции | 272,6 | |||
| Валовая прибыль | 4,1 | |||
| Управленческие расходы | 129,7 | |||
| Прибыль(убыток) от реализации продукции | -2116 | - | ||
| Прочие доходы по текущей деятельности | 119,9 | |||
| Прочие расходы по текущей деятельности | 119,0 | |||
| Прибыль(убыток) от текущей деятельности | -201 | - |
Результаты анализа таблицы10,6 позволяют выделить основной вид дохода-реализацию. Динамику состава прибыли и убытка от реализации сельскохозяйственной продукции по отраслям (текущая деятельность) в анализе можно рассмотреть по таблице 10.6
Таблица 10.6–Динамика состава прибыли и убытка от реализации сельскохозяйственной продукции по отраслям (текущая деятельность)
| Показатели | 2011 год | 2012 год | 2013 год | |||
| млн.руб. | млн.руб. | млн.руб. | ||||
| прибыль | убыток | прибыль | убыток | прибыль | убыток | |
| Растениеводство: | ||||||
| Финансовый результат растениеводства | -14 | |||||
| Животноводство | ||||||
| Финансовый результат животноводства | -2322 | |||||
| Финансовый результат по сельскому хозяйству | -1985 |
Относительным показателем доходности является рентабельность. Динамика показателей рентабельности изучается табличным методом.
Таблица 10.7 – Динамика показателей рентабельности, %
| Показатели | 2011 год | 2012 год | 2013 год | 2013г. К 2011 Пункто / % |
| Рентабельность продаж | 25,8 | 19,8 | 0,5 | -25,3 |
| Рентабельность оборотных (краткосрочных) активов | 9,1 | 11,3 | 5,7 | -3,4 |
| Рентабельность собственного капитала | 3,9 | 3,6 | 2,2 | -1,7 |
| Рентабельность реализованной продукции | 34,9 | 24,8 | 0,5 | -34,4 |
Окончание табл. 10.7
| В том числе растениеводство | 0,8 | 5,6 | 5,6 | 4,8 |
| животноводство | 1,9 | 16,6 | 0,6 | -1,3 |
Как следует с рассмотрения состава и структуры дохода в организации идет изменения прибыли и рентабельности по видам деятельности, что требует установления причин этих изменений.
Вопрос 10.8.
В целом по хозяйству влияние факторов первого уровня на прибыль можно представить по схеме.
Таблица 10.9.- Расчет влияния факторов на сумму прибыли.
| Показатели | Условия расчета по факторам | Расчет влияния суммы прибыли | ||||
| объем реализации | структура товарной продукции | цена | себестоимость | |||
К – коэффициент выполнения плана по реализации  | ||||||
| план усл.1 усл.2 усл.3 факт | план факт факт факт факт | план план факт факт факт | план план план факт факт | план план план план факт | выручка0–себестоимость0 прибыль0∙К выручкаусл.–себестоимостьусл. выручка1–себестоимостьусл. выручка1–себестоимость1 |
Поскольку сельхозпродукция может быть как однородной, так и неоднородной, то при расчетах используют для анализа объема реализации как натуральные, так и условно-натуральные, или стоимостные показатели.
Анализ прибыли отдельного вида продукции проводится по трехфакторной смешанной модели:
ПРi=VPi∙(Цi – Ci), (10.1)
где ПР- прибыль
VP –объем реализации
Ц – цена реализации единицы продукции
С – себестоимость единицы продукции.
Соотношение убыточной и прибыльной продукции, т.е. структуры товарной продукции, оказывает влияние на массу прибыли.
Влияние изменения факторов на прибыль по каждому виду продукции можно произвести как способом: а) цепных подстановок, так и б) абсолютных разниц.
а)ПР0=VР0∙(Ц0 – С0) (10.2)
ПРусл.1=VР1∙(Ц0 – С0) (10.3)
ПРусл.2=VР1∙(Ц1 – С0) (10.4)
ПР1=VР1∙(Ц1 – С1) (10.5)
∆ПРобщ=ПР1 – ПР0 (10.6)
∆ПР(VР)=ПРусл.1 – ПР0 (10.7)
∆ПР(Ц)=ПРусл.2 – ПРусл.1 (10.8)
∆ПР(С)=ПР1-ПРусл.2 (10.9)
б) ∆ПР(VР)=(VР1 –VР0)∙(Ц0 – С0)=∆VР∙(Ц0 – С0) (10.10)
∆ПР(Ц)=VР1∙(Ц1 – Ц0)=VР1∙∆Ц (10.11)
∆ПР(С)=-(С1 – С0)∙VР1=-∆С∙VР1 (10.12)
При более глубоком анализе оценивают причины изменения цен и себестоимости продукции (предыдущая тема). Маржинальная прибыль покрытия – разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию.
Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат.
Для изучения факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величин используем следующую модель:
(10.13)
где Ц – цена единицы продукции;
в – переменные затраты на единицу продукции;
А – постоянные затраты на весь ее выпуск.
Эта модель позволяет учесть прямое и косвенное влияние на объем реализации и изменение финансового результата.
Расчет влияния факторов произведем методом цепной подстановки по следующему алгоритму:
; (10.14)
(10.15)
(10.16)
. (10.17)
Общее изменение прибыли составляет:
, (10.18)
в том числе за счет изменения количества реализованной продукции:
; (10.19)
цены реализации:
; (10.20)
переменных затрат:
; (10.21)
за счет постоянных затрат:
. (10.22)
Вопрос 10.4 Цены на сельскохозяйственную продукцию зависят от качества продукции (сорта) и рынков сбыта, сроков реализации Проанализируем влияние качества молока на средне реализационную цену методом абсолютных разниц. Результаты по молоку представим, в таблице 10.11
Таблица 10.11 –Влияние сортности молока на уровень средне реализационной цены
| Показатели | Реализовано молока, т | Структура, % | Цена, тыс.руб./т | Изменение, +,- | |||||
| Средней цены реализации, тыс.руб./т | Выручка тыс.руб/т | ||||||||
| план | факт | план | факт | +,- | |||||
| Молоко, всего | -60,1 | -1231 | |||||||
| Экстра | 18,3 | 11,5 | -6,8 | -77,4 | -880 | ||||
| высший сорт | 53,2 | 47,2 | -6 | -49 | --375 | ||||
| 1 сорт | 26,5 | 22,9 | -3,6 | -23,9 | -247 | ||||
| 2 сорт | 2,0 | 18,4 | 16,4 | 90,2 |
По данным таблицы 9.3. можно сказать, что фактически производилась реализация молока более низкой сортности, чем было запланировано. Следует отметить, что в хозяйстве объемы молока сорта экстра в связи с высокими требованиями на данный вид продукции уменьшился на 6,8 %, количество молока 2 сорта увеличилось на 16,4%;. Значительно увеличилось количество молока II сорта на 16,7 %. За счет ухудшения структурного фактора среднереализационная цена снизилась на 60,1 тыс. руб. на одну тонну молока. Выручка от реализации молока за счет ухудшения структуры реализации уменьшилась на 1231,5млн. руб.
Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее реализации.
Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести по всем четырем способам, описанным в предыдущем параграфе, которые применяются при анализе структуры производства продукции. Выполним этот расчет способом абсолютных разниц.
Вопрос10.5 Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, а также доходность различных направлений деятельности. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.
Наиболее полно конечный результат хозяйствования отражает уровень рентабельности. Различают:
1. рентабельность продаж;
2. рентабельность издержек производства и капитальных вложений;
3. рентабельность капитала и его частей.
1. Рентабельность реализации продукции равна отношению прибыли от реализации товара, работ и услуг (или чистой прибыли) к выручке от реализации.
(10.23)
или 
(10.24)
ВР – выручка
этот показатель отражает объем прибыли с 1 рубля продаж.
2. Рентабельность производственной деятельности равна отношению прибыли или чистой прибыли к сумме затрат реализованной или произведенной продукции.
(10.15) или 
(10.25)
Рентабельность капитальных вложений равна отношению полученной или ожидаемой прибыли к сумме капитальных вложений.
3. Рентабельность капитала вычисляется отношением балансовой прибыли (валовой или чистой) к среднегодовой стоимости всего капитала или его составных частей (собственного, заемного, перманентного, основного, оборотного, и т.д.).
(10.26)
В экономике один из видов этой рентабельности называется нормой прибыли
(10.27)
Однако помимо изучения динамики уровня рентабельности большое значение имеет определение факторов, оказывающих влияние на изменение ее уровня.
Рассмотрим алгоритм определения влияния факторов на изменение уровня рентабельности по отдельным видам продукции способом цепных подстановок:
(10.28)
(10.29)
(10.30)
(10.31)
(10.32)
; (10.33)
ΔУРобщ = ΔУРц + ΔУРс (10.34)
Факторный анализ изменения уровня рентабельности можно провести при помощи макета
Таблица 10.12 схема анализа влияния факторов на рентабельность методом цепных подстановок будет следующая:
  | ∆Rобщ.=R1 – R0 |
 | ∆R(d)=Rусл.1 – R0 |
 | ∆R(Ц)=Rусл.2 – Rусл.1 ∆R(C)=R1 – Rусл.2 |
При условии деления затрат на условно-постоянные и условно-переменные возможно применение методики маржинального анализа.
Для применения методики маржинального анализа используются следующие факторные модели рентабельности :
- для однородной продукции
, (10.35)
где 
– объем реализации продукции, т;
– цена за единицу, млн. руб/т;
– переменные затраты, млн. руб/т;
– постоянные затраты, млн. руб.;
- для анализа рентабельности в целом по предприятию
. (10.36)
Для анализа «нормы прибыли» в учебнике предлагается использовать модель, предложенную М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом:
(10.37)
Р – балансовая прибыль F – среднегодовая стоимость ОПФ
Е – средние остатки материальных оборотных средств
- капиталоемкость продукции (показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости)
- рентабельность продаж 
- зарплатоемкость продукции
- материалоемкость продукции
- фондоемкость продукции
Вопрос 10.7 На основании факторного анализа рассмотрим увеличения прибыли по факторам первого уровня, включаемых в факторную модель. Одним из основных показателей формирующих валовую прибыль является объем реализации.
Резервы увеличения уровня рентабельности кроются в резервах увеличения прибыли:
1) увеличение объема реализации;
2) повышение цен:
а) повышение качества товара;
б) реализация на выгодных рынках сбыта;
в) реализация в оптимальные сроки;
3) снижение себестоимости товарной продукции.
Как показал анализ, в организации ниже плановых показателей, что позволяет их использовать как возможный уровень для обоснования резервов (таблица 10.11).
Таблица 10.12 – Резерв увеличения объема производства
| Вид продукции | Фактический объем, т | Возможный объем, т | Резерв, т |
| Зерно | |||
| Молоко |
Рациональное использование продукции на внутрихозяйственные нужды приводит к росту товарности. Рассмотрим резерв увеличения коэффициента товарности продукции в таблице 10.12
Таблица10.13 –Резерв роста коэффициента товарности
| Вид продукции | Фактический коэффициент товарности, % | Возможный коэффициент товарности, % | Резерв увеличения коэффициента товарности, п-% |
| Зерно | 54,1 | 0,9 | |
| Молоко | 77,1 | 87,5 | 10,4 |
За счет роста коэффициента товарности возможно увеличение объема реализации. Рассмотрим резерв роста объема реализации за счет роста коэффициента товарности в таблице 10.14
Таблица10.14–Резерв роста объема реализации за счет роста коэффициента товарности
| Вид продукции | Объем производства, возможный, т | Возможный | объема реализации, фактический, т | Резерв увеличения объема реализации, т | |
| коэффициент товарности, % | объема реализации, т | ||||
| Зерно | |||||
| Молоко | 87,5 |
Организация несет потери в объеме реализации за счет качественных параметров, когда реализуется продукция не соответствующая стандартам заготовительной организации. Как показал проведенный анализ имеется резерв увеличения объема реализации по качеству (таблица 10.15).
Таблица10.15–Резерв роста объема реализации за счет качества по зерновым культурам
| Наименование | Объем реализации, т | ||
| в натуре | в зачетном весе | резерв | |
| зерновые и зернобобовые |
В животноводстве рост прибыли по молоку во многом определяется ростом реализации молока. Увеличение жирности молока выше стандартного значения (3.6%) увеличивает зачетную массу. Оценка возможных изменений качества молока дана в таблице 10.16
Таблица10.16–Резерв роста объема реализации за счет жирности молока
| Жирность, % | Объем реализации в зачетном весе, т | ||||
| Факт | возможная | резерв | факт | возможный | резерв |
| 3,8 | 3,9 | 0,9 |
Как следует из таблицы рост жирности молока на 0,9% позволяет увеличить объем реализации на 8т.
Как было установлено в предыдущем разделе, одним из основных факторов формирующих прибыль является рост среднереализационных цен. Их рост обусловлен и изменением структуры реализации по однородной продукции.
Рассмотрим, как влияет структура реализации по видам зерновых на среднюю цену реализации (таблица10.17).
Таблица10.17– Расчет влияния структуры зерновых по видам на среднюю цену реализации до уровня года.
| Вид зерновых | Средняя цена за 1т, млн. руб. | Объем реализации, т | Удельный вес , % | Резерв изменения средней цены, млн.руб. | |||
| 20.. год | 20… год | 20.. год | 20.. год | резерв | |||
| Пшеница | 1,879 | 48,2 | 35,0 | 13,2 | 0.248 |
Таким образом, за счет изменения структуры реализации зерновых в пользу роста удельного веса пшеницы, как наиболее дорогой продукции можно повысить среднюю цену реализации на 0,248 млн .руб.
В животноводстве в значительный резерв роста средних реализационных цен составляет рост качества реализации продукции по сортам. Рассмотрим влияние качества молока на среднюю цену по структурному показателю в таблице 10.18
Таблица10.18– Расчет влияния качества молока на среднюю цену реализации
| Сорт продукции | Средняя цена за 1т, тыс.руб. | Объем реализации, т | Удельный вес сортов, % | Резерв изменения средней цены, тыс.руб. | |||
| 2012 год | 2013 год | 2012 год | 2013 год | резерв | |||
| Экстра | 29,2 | 23,8 | 5,4 | 216,5 |
Увеличение доли в продукции реализации молока экстра класса возможно увеличение средней цены реализации молока в на 0,216млн.руб или 6,2%.
В заключении необходимо обобщить все выявленные резервы (таблица10.19).
Таблица 10.19 – Обобщение резервов увеличения прибыли от реализации продукции
| Показатели | Вид продукции | |
| молоко | зерновые | |
| Объем производства, т.:-фактический |
Окончание табл. 10.19
| -резерв | ||
| -возможный | ||
| Коэффициент товарности, %:-фактический | 54,1 | 77,7 |
| -резерв | 10,4 | 0,9 |
| -возможный | 64,5 | 78,6 |
| Объем реализации, т.:-фактический | ||
| -резерв за счет роста коэффициента товарности | ||
| -резерв за счет качества | ||
| -возможный | ||
| Средняя цена реализации, тыс. руб.:-фактическая | 3,47 | 1,9 |
| -резерв | 0,217 | 0,248 |
| -возможная | 3,687 | 2,148 |
| Себестоимость реализованной продукции - млн.руб.\ц возможная, млн. руб. | 3,18 | 1,66 |
| Выручка от реализации, млн. руб. : - фактическая | ||
| -возможная | ||
| Прибыль, млн.руб.: -фактическая | ||
| -возможная | 555,3 | |
| -резерв роста прибыли | 386,3 | |
| В % к факту | ||
| Рентабельность,% -фактическая | 9,0 | 4,3 |
| -возможная | 15,9 | 10,5 |
| -резерв | 6,9 | 6,2 |
Вопросы для контроля и закрепления знаний
1.Какие методы применяются для анализа прибыли?
2.Какие методы применяются для анализ рентабельности реализованной продукции?
3.Какие факторы включаются в факторную модель прибыли?
4.Как проводится анализ рентабельности реализованной продукции?
5.Как проводится анализ средних цен реализации?
6.Как проводится анализ балансовой приюыли?
6.По каким факторам проводят подсчет и обобщения резервов снижения продукции животноводства?
Лекция11.