Финансового, управленческого и налогового учета

В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятель­ности организации, на основе которых и из которых воз­можно сформировать показатели, необходимые для осуще­ствления налогообложения.

Согласно налоговому законодательству налогоплателыцика - организации исчисляют налоговую базу по ито­гам каждого отчетного (налогового) периода на основе дан­ных налогового учета и (или) иных документально под­твержденных данных об объектах, подлежащих налогооб­ложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет - это система обобщения информа­ции для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соот­ветствии с порядком, предусмотренным налоговым зако­нодательством.

Налоговый учет имеет целью формирование полной и достоверной информация о порядке учета для целей нало­гообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогопла­тельщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

2.2. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГAЛТЕРCKOЙ ИНФОРМАЦИИ

Бухгалтерский учет на современном этапе - это фи­нансовый центр управленческой информационной сис­темы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной де­ятельности предприятия.

На современном этапе совершенствования управле­ния, к бухгалтерской информации предъявляются по­вышенные требования: она должна быть высокого каче­ства, эффективной, удовлетворять потребностям соб­ственника, иностранного партнера, участвующего в со­здании и функционировании совместного предприятия. Для пользователей особенно важна качественная и по­лезная бухгалтерская информация.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская информация используются гораздо шире, чем это принято считать. Пользователи бухгалтерской информации разделяются на три группы:

* лица, управляющие предприятием;

* лица, находящиеся вне предприятия, но имеющие прямые финансовые интересы в нем;

* лица, группы или агентства, проявляющие непря­мой финансовый интерес к предприятию.

Внутренними пользователями бухгалтерской ин­формации являются учредители (собственники), руко­водители организации, отдельные структурные подраз­деления, специалисты.

Внешними пользователями бухгалтерской инфор­мации являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимо­давцы, поставщики, покупатели, общественность. Для государственных и муниципальных предприятий вне­шними пользователями являются органы, уполномочен­ные управлять государственным имуществом.

Бухгалтерской информацией пользуются прежде всего собственники (учредители) имущества организа­ции, налоговые и финансовые органы, банки, аудиторские фирмы, консультанты. При защите интересов организации в конфликтных ситуациях к данным учета и отчетности обращаются юристы.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете и представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть по всей сути и содержанию полезна самому широ­кому кругу заинтересованных пользователей. Поэтому раскрытие информации в бухгалтерской отчетности зависит еще и от того, кто будет ее использовать.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации больше всего интересует прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важ­ной является информация о сумме и норме прибыли, до­статочности денежных средств, себестоимости и рента­бельности отдельных видов продукции и т.п.

Именно поэтому информация, раскрываемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна быть достаточно легкой для интерпретации.

Концепцией бухгалтерского учета определены семь групп заинтересованных пользователей бухгалтерской информации:

* инвесторы и их представители;

* работники и представляющие их лица;

* заимодавцы;

* поставщики и подрядчики;

* покупатели и эаказчики;

* органы власти;

* общественность.

Инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполага­емых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой можно распоряжаться инвестициями; о способ­ности организации выплачивать дивиденды.

Работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации о способности организа­ции гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Заимодавцу заинтересованны в получения сведений, позволяющих определить, будут ли своевременно пога­шены предоставленные ими организации займы и вып­лачены соответствующие проценты.

Поставщики и подрядчики заинтересованы в инфор­мации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы.

Покупатели и заказчики заинтересованы в инфор­мации о намерении организация продолжать свою дея­тельность.

Органы власти заинтересованы в информации, необ­ходимой для осуществления возложенных на них функ­ций по распределению ресурсов; регулированию хозяй­ственной деятельности; разработке и реализации обще­государственной политики; ведению статистического наблюдения.

Общественность в целом заинтересована в информа­ции о роли и вкладе организации в повышение благосо­стояния общества на местном, региональном и федераль­ном уровнях.

Информация, формирующаяся в бухгалтерском уче­те для внешних пользователей, удовлетворяет потреб­ностям, которые являются общими для всех пользова­телей.

В отношении информации для внутренних пользо­вателей цель бухгалтерского учета состоит в формирова­нии информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Руководство организации заинтересовано в инфор­мации, представляемой внешним пользователям и в разнообразной дополнительной информации, необходи­мой для планирования, анализа и контроля. Информа­ция для внешних пользователей формируется, в том чис­ле на основе информации для внутренних пользовате­лей, относящейся к финансовому положению организа­ции, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении. Такая информация должна быть понятна, уместна, надежна и сопоставима.

Учитывая интересы всех заинтересованных пользователей, в основе формирования бухгалтерской информации должно лежать профессиональное суждение бухгалтера в области формирования финансовой информации.

3. 3. ОБЪЕМ И ГРАНИЦЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ,

СОСТАВЛЯЮЩЕЙ КОММЕРЧЕСКУЮ ТАЙНУ

Данные бухгалтерского учета и связанная с ними информация могут представлять интерес, как для ле­гальных, так и нелегальных ее пользователей.

Коммерческая тайна - это конфиденциальная ин­формация, которая позволяет ее обладателю при суще­ствующих или возможных обстоятельствах увеличить свои доходы, избежать неоправданных расходов, сохра­нить положение на рынке товаров, работ, услуг или по­лучить иную коммерческую выгоду.

К коммерческой тайне относятся сведения о:

* структуре производства, производственных мощностях, типах и размещении оборудования, запасах товарно - материальвых ценностей (ТМЦ);

* применяемых оригинальных методах управления организацией;

* подготовке, принятии и исполнении отдельных решений руководства по коммерческим, производствен­ным, научно-техническим и другим вопросам;

* планах расширения или свертывания производ­ства; планах инвестиций, закупок, продаж;

* результатах совещаний руководства;

* состоянии расчетов и финансовом состоянии организации;

* оригинальных методах и результатах маркетинго­вых исследований;

* контрагентах и конкурентах, не содержащиеся в общедоступных источниках;

* подготовке, ходе и результатах переговоров с парт­нерами;

* данных, конфиденциальность которых определена в договорах;

* технической документации и технологических ус­ловиях к разрабатываемым проектам;

* коммерческой тайне организаций-партнеров, пре­доставленной на доверительной основе или в ходе совме­стных проектов;

* личности и имуществе, предоставленных страхов­щику;

* тайне банковского счета и банковского вклада, опе­раций по счету и сведений о клиенте;

* содержании регистров бухгалтерского учета и внут­ренней бухгалтерской отчетности;

* налоговой тайне.

Федеральным законом от 29.07.2004 № 98-ФЗ «Оком­мерческой тайне», который вступил в силу 15 августа 2004 г., установлены единые требования к защите такой информации. Перечень мероприятий по охране ком­мерческой тайны приведен в ст. 10 Закона. Так, для ох­раны конфиденциальности информации организации необходимо:

- определить перечень информации, составляющей коммерческую тайну;

- ограничить доступ к такой информации путем ус­тановления порядка обращения с этой информацией и контроля за соблюдением такого порядка;

- организовать учет лиц, получивших доступ к ин­формации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана;

- урегулировать отношения по использованию ин­формации, составляющей коммерческую тайну, с ра­ботниками на основании трудовых договоров и с кон­трагентами на основании гражданско-правовых дого­воров;

- нанести на документы, содержащие коммерческую тайну, гриф «Коммерческая тайна» с указанием облада­теля этой информация (для юридических лиц – полное наименование и место нахождения, для индивидуаль­ных предпринимателей - фамилия, имя, отчество граж­данина, являющегося индивидуальным предпринимателем, и место его жительства).

Установив в организации режим коммерческой тайны, необходимо оформить соответствующие документы. Для охраны конфиденциальности информации работодатель обязан в соответствии со ст. 11 Закона:

- ознакомить под расписку работника, допущенного коммерческой тайне, с перечнем конфиденциальной информации;

- ознакомить под расписку работника с установлен­ным в организации режимом коммерческой тайны и с мерами ответственности за его нарушение;

- создать работнику необходимые условия для со­блюдения режима коммерческой тайны.

Минимум условий соблюдения режима коммерчес­кой тайны - это наличие в штате организации работни­ка, который хранит носители конфиденциальной инфор­мации и выдает ее на время пользования; отдельная ком­ната, в которой работник может без доступа посторон­них лиц работать с этой информацией; наличие в каби­нете работника сейфа, где хранятся носители информа­ции в те промежутки рабочего времени, когда информа­ция не используется; ежедневная сдача по окончании рабочего дня в место хранения информационных носи­телей и т.д.

Трудовой договор с работниками, которые по долгу службы имеют доступ к служебной или коммерческой тай­не организации, может содержать в разделе «Обязаннос­ти работника» требование о неразглашении этих сведе­ний. Также может быть составлен отдельный документ - «Обязательство о неразглашении коммерческой тайны», в котором указываются положения по обеспечению ком­мерческой тайны предприятия и определяются виды от­ветственности за нарушение работником этих положе­ний (образец 1).

Образец I. ОБЯЗАТЕЛЬСТВО о неразглашении коммерческой тайны ДД.ММ.ГГ. Я,___________________________ в качестве работника __________ в период трудовых (служебных) отношений с предприятием (его правопреемником) и в течение __________________________________ после их окончания обязуюсь: - не разглашать сведения, составляющие коммерческую тайну предприя­тия, которые будут мне доверены или станут известны по работе (службе); - не передавать третьим лицам и не раскрывать публично сведения, состав­ляющие коммерческую тайну предприятия, без согласия предприятия; - выполнять относящиеся ко мне требования приказов и инструкций по обесаечсняю сохранности коммерческой тайны предприятия; - в случае попытки посторонних яиц получить от меня сведения о коммерческой тайне предприятия немедленно сообщить об этом __________________________________________________________________ - охранять коммерческую тайну тех предприятий, с которыми имеются деловые отношения предприятия; - испольаовать знание коммерческой тайны предприятия для занятий любой деятельностью, которая в качестве конкурентного действия может нанести ущерб предприятию; - в случае моего увольнения все носители коммерческой тайны предприя­тия (рукописи, чертежи, дискеты, распечатки на принтерах, кино-, фото-, аудио-, видеоматериалы, модели и пр.), которые находились в моем распо­ряжении в связи с выполнением мною служебных обязанностей во время работы на предприятии, передать __________________; — об утрате или недостаче носителей коммерческой таииы, удостовере­ний, пропусков, ключей от хранилищ, личных печатей и о других фак­тах, которые могут привести к разглашению коммерческой тайны пред­приятия, а также о причинах и условиях возможной утечки сведений, немедленно сообщать__________. До моего сведения доведены с разъяснениями соответствующие положения по обеспечению сохранности коммерческой тайиы предприятия. Мне известно, чти нарушение этих положений может повлечь уголовную, административную, гражданско-правовую или иную ответственность в со­ответствии с законодательством РФ в виде лишения свободы, денежного штрафа, обязанности по возмещению ущерба предприятию (убытков, упущенной выгоды и морального ущерба) и других наказаний. Должность Подпись И.О. Фамилия

Разглашение коммерческой тайны влечет за собой дисциплинарную, гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Работник за разглашение конфиденциальной информации (при отсутствии в действиях такого работника состава преступления) несет дисциплинарную ответственность. Кроме того, в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) с со­трудника может быть взыскан прямой действительный ущерб, например стоимость носителя информации, что, конечно же, не компенсирует убытки предприятия.

Согласно п.2 ст. 139 ГК РФ лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, раз­гласивших коммерческую тайну вопреки трудовому дого­вору, в том числе контракту, и на контрагентов, сделав­ших это вопреки гражданско-правовому договору.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы (реальный ущерб), а также неполученные доходы (упущенная выгода). В случае если лицо, нарушившее право другого лица, получило вследствие этого доходы, то потерпевшая сторона вправе требовать возме­щения наряду с реальным ущербом и упущенной выгодой в размере не меньшем, чем полученные незаконным способом доходы. Однако, требуя возмещения реального ущерба и упущенной выгоды, потерпевшая сторона обязана доказать размер ущерба (ст.393 ГК РФ).

Доказать величину убытков достаточно сложно. И сто­имость самой утраченной конфиденциальной информа­ции, и размер упущенной выгоды являются величиной до­статочно условной. Кроме того, рассматривая претензии организаций к работникам, суды часто встают на сторону персонала. В отношениях с партнерами более надежным способом зашиты своих интересов является установление ответственности в заключаемых договорах в виде фикси­рованной суммы. В этом случае фирме не придется в суде доказывать размер убытка.

Кроме того, возможно и уголовное преследование лиц, разгласивших конфиденциальную информацию. Однако следует помнить, что взысканные штрафы будут направлены в бюджет, а пострадавшая организация может рассчи­тывать только на моральное удовлетворение.

Уголовная ответственность за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, предусмотрена ст. 188 Уголовного ко­декса Российской Федерации (УК РФ), согласно которой:

• сбор сведений путем хищения, подкупа или угроз предусматривает штраф в размере от 100-200 минималь­ных размеров оплаты труда (МРОТ) или лишение свобо­ды сроком до 2 лет;

• незаконное разглашение сведений предполагает штраф 200-500 МРОТ либо лишение свободы сроком до 3 лет со штрафом в размере до 50 МРОТ.

Руководитель и главный бухгалтер организации обязаны предоставить запрашиваемую информацию в органы государственной власти даже в том случае, если она относится к коммерческой тайне.

Административная ответственность за непредстав­ление информации, необходимой для проведения кол­лективных переговоров и осуществления контроля над выполнением коллективных договоров, соглашений, предусматривает штраф в размере 10-30 МРОТ.

Контрольные вопросы

I. Какова роль бухгалтерской информации в системе управления организацией?

2. Какие группы пользователей бухгалтерской инфор­мации вы знаете? Какие из них являются основными?

3. Перечислите качественные и количественные характеристики бухгалтерской информации.

4. В чем заключаются принципиальные отличия финансового, управленческого и налогового учета?

5. Какими характеристиками должна обладать полезная бухгалтерская информация?

6. Какие сведения относятся к коммерческой тайне?

7. В каких случаях сведения о финансовом состоя­нии предприятия перестают носить конфиденциаль­ный характер?