Экономическая сущность собственного капитала и резервов

Все собственные источники средств организаций подразделяются на:

1. Капитал. 2. Резервы. 3. Финансирование.

1. Капитал отражает совокупность средств, закрепленных за данным предприятием после вычета из нее кредиторской за­долженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, закрепленный за данной организацией по уставу, ре­зервный капитал, который создается для резервных целей для покрытия непредвиденных, как правило, не зависящих от дея­тельности организаций расходов (в результате стихийных бедст­вий и др.) и добавочный капитал, куда зачисляются прочие соб­ственные источники (от переоценки основных средств, от пре­вышения курсовой стоимости акций над номиналом и т. п.).

2. Резервы – это средства, зарезервированные для строго определенных нужд: для списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих платежей, под обесценение краткосрочных финансовых вложений, под снижение стоимости запасов. Источниками создания резервов являются соответствующие отчисления либо от прибыли, либо за счет резервирования части затрат.

3. Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т.е. безвозмездно. Поэтому эти средства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на проведение различных целевых мероприятий и т.п. В большинстве случаев средства финансирования поступают из бюджета. Они учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Учет уставного капитала

Уставный капитал – совокупность вкладов (долей, акций) первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. По этой причине величина уставного капитала, отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам. Размер уставного капитала в бухгалтерском учете может изменяться лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Республики Беларусь или учредительными документами.

Формируется он учредителем или группой учредителей за счет взносов денежных средств, передачи на баланс учреждаемой организации зданий, сооружений, оборудования, материальных ценностей, права на пользование природными ресурсами и др.

Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом счете 80 «Уставный капитала». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Счет пассивный, по его кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный капитала» показывает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах организации.

При формировании уставного капитала составляются проводки:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
75-1		Отражение величины уставного капитала на основании учредительных документов
07,08,10,11, 41,43,08	75-1	На стоимость фактического поступления имущества (вкладов) учредителей, участников
50, 51,52, 55	75-1	Поступление денежных средств от учредителей

Изменение величины уставного капитала возможно в случаях: участник (учредитель) выбывает, реализует долю обществу, при изъятии вкладов дочерними организациями, при покрытии убытка организации (в исключительных случаях), при приеме нового учредителя. В акционерных обществах размер уставного капитала изменяется путем дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости. Основанием для отражения в бухгалтерском учете проводок по изменению уставного капитала являются изменения, принятые к учредительным документам и уставу организации.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
	75-1	На сумму вкладов, возвращенных учредителям в части их вкладов
		На стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом, собственных акций
		На сумму доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации (покрытие убытка)

Сумму увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников отражают:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
		Использование добавочного капитала для увеличения уставного капитала
		Использование резервного капитала организации для увеличения уставного капитала

Счет 80 может также применяться для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае он именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 08 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате его товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и участнику договора.

Для отражения наличия и движения уставного капитала предназначен журнал-ордер ф. № 12-АПК, записи в котором произво­дятся на основании учредительных документов и соответствую­щих решений (протоколов об изменениях размера уставного капитала).

Аналитический учет ведется в ведомости ф. № 69-АПК по учредителям (участникам) и видам акций, а по договорам о совместной деятельности – по каждому договору и каждому участнику договора.

Собственные акции акционерного общества отличаются от иных ценных бумаг тем, что они эмитированы при формировании уставного капитала и являются его обязательствами перед собственными акционерами.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству, аннулирования предназначен счет 81 «Собственные акции (доли) в уставном капитале». Иные хозяйственные общества (за исключением акционерных обществ) и хозяйственные товарищества счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» применяют для учета долей участников в уставном фонде вышеназванных обществ и товариществ, приобретенных последними для передачи другим участникам или третьим лицам.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
	50,51,52	На стоимость собственных акций (долей) выкупленных у акционеров (участников) в сумме фактических затрат
		На продажную (договорную) цену в момент передачи права собственности новому акционеру
		На сумму превышения покупной стоимости выкупленных акций (долей) над их реализованной стоимостью
		На сумму превышения продажной стоимости над покупной (при продаже другим организациям)
		Аннулирования выкупленных у акционеров акций с одновременным уменьшением объявленного уставного капитала

Возникающая при аннулировании выкупленных акций у акционеров разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».