Учет задолженности перед поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разного рода работы и оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (или счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. В случае, когда счет поставщика был оплачен до наступления груза, а при приемке на склада поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также при обнаружении несоответствия цен, обусловленных договором, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Выданные авансыпредставляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках. При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в табл. 14.1.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы	07,08, 10,15
	Отражаются суммы НДС по поступившим активам
	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги	20, 23, 25, 26, 44
	Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера
	Отражается задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной продукции
	Возвращены поставщикам и подрядчикам суммы по расчетным документам и суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции	50,51, 52,55
	Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами
	Отражается списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием ее нереальной для взыскания
	Отражаются суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин
	Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги		50,51, 52,55
	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
	В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам		50,51, 52,55
	Отражается уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее перечисленных авансов
	Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

В процессе совершения сделок возможно неисполнение договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, другой передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации согласно документам, подтверждающим размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документом, актов и др.

Для бухгалтерского учета финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76.2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76.2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76.2 (60, 10, 20, 23 и др.).

В соответствии со ст.811 ГК РФ в случаях, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу, независимо от уплаты процентов, предусмотренных в ст.809. Начисление штрафных санкций производят, если в договоре не предусмотрены иные последствия. В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76.2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52). Штрафы, пени и неустойки, не признанные арбитражем, списывают на уменьшение прибыли (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76.2).

Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также по суммам задолженности по каждому дебитору.