Решение. Организация "Гамма" по итогам октября 2009 г
Организация "Гамма" по итогам октября 2009 г. уплатила с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.
В ноябре 2009 г. организация "Гамма" и организация "Дельта" заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). До 31 декабря 2009 г. организация "Гамма" вернет организации "Дельта" 45 000 руб. и в этой же сумме примет к вычету НДС.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в октябре 2009 г. | ||||
| Получена предоплата от покупателя | 62-п <*> | 295 000 | Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету | |
| Исчислен НДС с полученной предоплаты | 62-НДС | 45 000 | Счет-фактура | |
| Бухгалтерские записи в IV квартале 2009 г. | ||||
| Отражена задолженность перед покупателем по возврату части полученной предоплаты (в сумме НДС) | 62-п | 62-в | 45 000 | Дополнительное соглашение к договору поставки об уменьшении цены договора на сумму НДС, Бухгалтерская справка |
| Возвращена часть предоплаты (в сумме НДС) | 62-в | 45 000 | Выписка банка по расчетному счету | |
| Принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и возвращенный покупателю | 62-НДС | 45 000 | Счет-фактура, Дополнительное соглашение к договору поставки об уменьшении цены договора на сумму НДС, Выписка банка по расчетному счету | |
| Бухгалтерские записи в январе 2010 г. | ||||
| Признана выручка от поставки товара под полученную предоплату | 62-п | 90-1 | 250 000 | Товарная накладная |
--------------------------------
<*> Здесь и ниже в таблице проводок используются следующие обозначения субсчетов:
62-п - "Расчеты по договорам поставки";
62-НДС - "НДС, исчисленный с полученной предоплаты";
62-в - "Расчеты по суммам, подлежащим возврату покупателям".
ПЕРЕХОДИМ НА УСН С ЕНВД
Иногда на УСН переходят налогоплательщики, которые ранее применяли режим налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
У них могут возникать вопросы по учету доходов и расходов переходного периода, а также по переводу основных средств и НМА с одного налогового режима на другой.
ДОХОДЫ
Допустим, вы применяли ЕНВД и в тот период продали товары (оказали услуги, выполнили работы), а оплата за них поступила уже после перехода на "упрощенку".
Как быть в такой ситуации? Включать ли эту сумму в доходы в целях исчисления налога при УСН?
Нет, этого делать не нужно. Ведь доход в таком случае получен от деятельности, переведенной на "вмененку", а значит, с него налог вы уже уплатили. Начисление на эту же сумму "упрощенного" налога приведет к двойному налогообложению.
На это указывают и Минфин России (см., например, Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169), и федеральные арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 N А56-2051/2005).
Возможна и обратная ситуация: в период применения ЕНВД вы получили аванс, а затем перешли на УСН.
Вам не нужно отражать его в доходах в целях исчисления "упрощенного" налога, учитывая кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).