Неточности в перечислении НДФЛ - это ошибки, за которые прощают

Пунктом 7 статьи 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возложена обязанность перечисления сумм НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Нет, нет, да и случается, когда организации путаются, и налог перечисляют по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения обособленного подразделения.

По мнению налоговых органов, в таком случае обязанность по перечислению налога не может считаться исполненной со всеми вытекающими последствиями.

Невнимательный налоговый агент должен теперь еще раз заплатить НДФЛ, но уже с правильными реквизитами и с пени, а потом истребовать обратно налог, уплаченный неверно.

С истребованием излишне уплаченного НДФЛ возникли сложности. Так, ООО ошибочно перечислило НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения.

В возврате налога было инспекцией отказано, по причине того, что возврат может быть осуществлен только после выездной налоговой проверки.

Однако арбитражный суд установил, что согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат

производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из данного положения не следует, что для возврата необходима выездная налоговая проверка.

Тем не менее, ИНФС довела дело до суда кассационной инстанции, который подтвердил, что налоговики придумали несуществующие условия для возврата. Кроме того, суд подтвердил и законность взыскания с ИФНС пени за задержку возврата налога. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 № А67-3340/2010).

Впрочем, в свете последних решений арбитражный судов, в случае ошибки в реквизитах при перечислении НДФЛ можно обойтись безо всяких наказаний, даже не перечисляя еще раз налог.

Президиум ВАС РФ еще в Постановлении от 23.08.2005 N 645/05 установил, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ. Если НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, но не с правильными реквизитами в платежном поручении, то у налоговой инспекции нет оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы по ст.123 НК РФ.

Тем не менее, оставалась еще сама сумма к взысканию и пени, что вполне устраивало налоговые органы.

Однако Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ в Бюджетный кодекс РФ была введена статья 160.1, предоставившей налоговому органу право принимать решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Тем, не менее, решив, что право не является обязанностью, налоговые органы продолжают за перепутанный платеж по НДФЛ начислять пени.

ВАС РФ в Определениях от 06.12.2010 № ВАС-16201/10 и от 25.02.2011 № ВАС-16910/10 указал, что ссылка налоговой инспекции на постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 № 645/05 теперь не может приниматься во внимание, так как данное постановление было принято до внесения изменений в Бюджетный кодекс РФ.

Теперь налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют

возможность самостоятельно перераспределить между бюджетами

зачисленную на соответствующие счета сумму налога.

А раз так, то уплата НДФЛ по месту регистрации юридического лица вместо уплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения не может повлечь и начисление пеней в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ, поскольку пеней признается денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку деньги были перечислены вовремя, а налоговая инспекция не воспользовалась своим правом на уточнение платежа, то нет оснований для взыскания НДФЛ и пеней.

В другом деле налоговики сослались на подпункт 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ и на Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации…утвержденный приказом

Минфина РФ от 16.12.2004 № 116н, в силу которого органы Федерального казначейства не могут самостоятельно произвести перераспределение поступивших денежных средств между бюджетами субъектов РФ.

Однако ВАС РФ в Определении от 17.06.2011 № ВАС-4092/11 указал налоговым органам, на то, что положения подпункта 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ, устанавливающие основания для признания обязанности по уплате налога неисполненной, коррелируют с пунктом 7 ст. 45 НК РФ, предусматривающим процедуру уточнения платежа. Однако ИФНС не привела доводов о невозможности, в данном случае, применения названной процедуры, установленной пунктом 7 статьи 45 НК РФ, которая в свою очередь исключает также и начисление пеней.

Случается, что НДФЛ перечисляется не в тот район или даже субъект Российской Федерации.

Так, например, ЗАО перечислило НДФЛ, удержанный с работников обособленного подразделения, находящегося в г. Куйбышев Новосибирской области, по месту нахождения головной организации в г.Новосибирске.

ИФНС посчитала такую неточность неперечислением налога в бюджет, и начислила пени.

Однако арбитражный суд установил, что согласно п. 5 ст.13 НК РФ НДФЛ является федеральным налогом.

Налог, удерживаемый из доходов работников обособленного подразделения, перечислялся ЗАО в полном объеме в бюджет субъекта РФ и задолженности по НДФЛ, уплачиваемому в бюджет Новосибирской области, у ЗАО не имеется. Суд решил, что оснований для начисления пеней у ИФНС нет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2010 № А45-9320/2009).

Наконец, свое веское слово по этому поводу сказал Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 23.07.2013 суд решил, что исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания ОКАТО в платежных документах и данное нарушение порядка уплаты налога не может повлечь начисление пеней. При правильном указании счета Федерального казначейства НДФЛ в любом

случае поступает в бюджетную систему РФ и как налоговые органы, так и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределить между бюджетами соответствующую сумму налога.

Возложив на налоговых агентов обязанность платить налоги работников, государство попутно обязало их еще и раскладывать деньги по полочкам в бюджете, требуя, чтобы в платежном поручении был указано не просто наименование налога, но и код бюджетной квалификации. Однако эти коды выглядят очень громоздко и неудобоваримо.

По мнению налоговиков налоговым агентам путать эти коды никак нельзя. Такие ошибки грозят им начислением пеней.

Так, например, предприниматель по платежному поручению НДФЛ перечислил на КБК 18210102021011000110 в то время как следовало перечислить на КБК 18210102022010000110. Из-за этого налоговая инспекция потребовала деньги на нужный КБК перечислить еще раз, а за просроченное время перечислить еще и пени.

Предприниматель не согласился с таким решением, поэтому спор был перенесен в стены арбитражного суда.

Суд установил, что на основании п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет.

Из этого следует, что уплатой налога является его уплата в соответствующий бюджет с соблюдением требований, установленных НК РФ.

Суд решил, что факт признания обязанности налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога исполненной не ставится в зависимость от правильности указания в платежном поручении КБК. Кроме того, указание налоговым агентом в платежных поручениях об уплате НДФЛ неверного КБК не повлияло в данном случае на правильность распределения перечисленных денежных средств между бюджетами и, следовательно, не повлекло за собой возникновение недоимки по данному налогу. Таким образом, ошибочное указание КБК не привело к неуплате в бюджет НДФЛ.

Следовательно, основания для доначисления НДФЛ и соответствующих пени отсутствуют.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2008 № А33-15157/2007 - Ф02-2044/2008).

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 18.08.2008 № А38-407/2008-4-53, рассматривая аналогичный случай, установил, что код бюджетной классификации – это понятие, определяемое бюджетным законодательством. В частности, в соответствии со статьей 18 Бюджетного кодекса РФ бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования, используемой для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Указание кода бюджетной классификации необходимо для правильного

распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа.

Ошибочное указание КБК, не повлекшее не перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, не влияет на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога, в связи с чем подлежит уточнению в порядке пункта 7 статьи 45 НК РФ.

Суд решил, что поскольку налог с ошибочно указанным КБК в полном объеме зачислен в счет уплаты НДФЛ, следовательно, он поступил в бюджетную систему РФ, и начислять пени нет оснований.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.12. 2010 г.N А03-6827/2010 также решил, что исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания КБК в платежных документах. Налоговое законодательство устанавливает, что налог должен быть перечислен в бюджет, а не на соответствующий КБК. КБК - это цифровое обозначение группы доходов (расходов) бюджета, конкретному виду дохода, в том числе налогу, соответствует свой КБК. Следовательно, правильное указание кода бюджетной классификации необходимо лишь для правильного распределения средств между бюджетами.

Пришлось помучиться ОАО с возвратом НДФЛ по причине того, что ошибочно был указан КБК, соответствующий доходам бюджета в виде платежей по государственной пошлине. ИФНС заявила, что госпошлина может быть возвращена лишь на основании решения суда.

Однако арбитражный суд установил, что из "Правил указания информации, идентифицирующий платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных Приказом Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н, следует, что КБК - не единственная информация, идентифицирующая платеж, которая указывается в платежном поручении.

Момент уплаты налога связан с зачислением сумм налога на счет уполномоченного органа, а не с последующим распределением, указанным органом сумм налога, поступивших на его счет. Органы Федерального казначейства, проверяя в рамках своей компетенции правильность заполнения платежных документов и установив нарушения, должны возвращать налогоплательщику (налоговому агенту) дефектные платежные поручения. Поскольку это сделано не было, следовательно, считается уплаченным именно НДФЛ, а не госпошлина. Следовательно, его возвратить можно и без решения суда

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12. 2010 N А03-6827/2010)

Долго упорствовала ИНФС в праве признать уплаченной сумму пеней по НДФЛ из-за того, что в платежном поручении был указан КБК, соответствующий пени по НДС. Однако, добравшись в своем упорстве до ВАС РФ, инспекция получила Определение об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 24.11.2008 № 15056/08 и полное несогласие с ее мнением.

Таким образом, позиция арбитражных судов совершенно ясна: сначала налог в бюджет платится, а потом распределяется по КБК. Следовательно, ошибка в КБК – это ошибка, которую налогоплательщик совершает уже после уплаты налога. А за это в Налоговом кодексе РФ ответственность не предусмотрена.

Вот и Минфин РФ Письмом от 17.07.2013 N 03-02-07/2/27977 признал, что в случае неправильного указания налогоплательщиком КБК при уплате налога, не повлекшего неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, следует руководствоваться п. 7 ст. 45 НК РФ, в том числе в части пересчета пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.