Понятие товара и его оценка

Товары - это часть МПЗ, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Аналогично материалам, товары, как часть МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Перечень затрат включает фактическую себестоимость товаров приведённых в пункте 6 ПБУ5/01 (см. раздел 6.1).

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01, организации торговли могут затраты по заготовке и доставке товаров производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Таким образом, в оптовых торговых организациях возможны три вида оценки товара:

1. По фактической себестоимости приобретения, которая включают все затраты связанные с приобретением;

2. По покупной стоимости, складывающейся из договорной цены поставщика, а все расходы связанные с приобретением учитываются на счете

44 Расходы на продажу;

3. По учётным ценам, в этом случае отклонение фактической себестоимости от учётной цены товара учитывается обособленно на счете 16.

Организациям розничной торговли разрешается вести учёт товаров по продажным ценам. Продажная цена складывается из фактической себестоимости приобретения и торговой наценки (торговой надбавки).

Торговая наценка (надбавка) – это сумма, прибавляемая к фактической себестоимости приобретения, за счёт которой торговые организации покрывают расходы на продажу, уплачивают налоги и получают прибыль.

6.8 Учёт поступления товара

В зависимости от того в какой оценке ведётся учёт товаров, поступления отражается по-разному. Бухгалтерские записи по учету приобретения товара за плату при различных вариантах его оценки представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Учет приобретения товара

Содержание операции	Учет по факт. себестоимости	Учет по покупным ценам	Учет по учетным ценам
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Приходуются товары на договорную стоимость без НДС
Принимается к учету НДС, предъявленный продавцом
Отражается стоимость информационных услуг связанных с приобретением товара без НДС, вознаграждение посреднических организаций без НДС, затраты на услуги транспортных компаний без НДС и т.п.
Принимаются к учёту НДС по счетам-фактурам посреднических, транспортных организаций
Включаются в фактическую себестоимость товаров иные расходы, связанные с их приобретением (командировочные расходы, таможенные пошлины и т.п.)		60, 76, 71и др.		60, 76, 71и др.		60, 76, 71и др.
Приходуются товары по учетным ценам
Отражается отклонение (если фактическая себестоимость больше учетной стоимости)
Отражается отклонение (если фактическая себестоимость меньше учетной стоимости)

Таким образом, при первом варианте фактическая себестоимость приобретенного товара формируется по дебету 41 счета, при втором варианте в дебете счета 41 сформирована покупная цена, а на дебете 44 расходы, связанные с приобретением. При третьем варианте оценки фактическая себестоимость товара сформирована в дебете счета 15, но счет 15 должен закрываться и учётная цена товара списывается на счет 41, а отклонение отражается на счете 16, аналогично материалам.

В розничной торговле, где допускается учет товаров по продажным ценам, поступление отражается:

Дебет 41 Кредит 60 - на договорную стоимость, подлежащую уплате поставщику без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС.

Транспортные и другие расходы, связанные с приобретением товара, как правило учитываются в составе расходов на продажу. Далее устанавливается торговая наценка в процентах к покупной стоимости без НДС:

Дебет 41 Кредит 42.

Далее устанавливается НДС к продажной стоимости товара без налога аналогичной записью: Дебет Кредит 42 (если розничное предприятие является плательщиком НДС и не применяет систему налогообложения в виде ЕНВД). И таким образом, в дебете счета 41 формируется продажная стоимость товара, которая должна соответствовать ценникам в магазине.

6.2.3 Учёт продажи товара

В оптовых торговых организациях товарные операции совершаются на основе договоров купли – продажи, поставки и др. Существенными условиями данных договоров являются: условия продажи товаров, обязанности продавца и покупателя, пункт и момент перехода права собственности на товар, риск их случайной гибели, цена, последствия нарушения договора и т.д.

К договору прилагается спецификация, в которой указывается перечень товаров, их количество, характеристики, общая стоимость. Принципиальным моментом для отражения операции по продаже товара является момент перехода права собственности. Этот момент должен быть прописан в договоре, а если он не указан, то право собственности переходит в момент отгрузки (на дату сдачи груза первому перевозчику). При переходе права собственности, в бухгалтерском учёте отражается выручка:

Дебет 62 Кредит 90-1 на продажную стоимость продаваемого товара включая НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списывается фактическая себестоимость, покупная, либо учётная цена проданного товара.

Оценку стоимости проданного товара производят по аналогии с материалами следующими способами:

- По себестоимости каждой единицы - По средней себестоимости - По способу ФИФО.

Если товары учитываются по учётным ценам, то в конце месяца списываются отклонения расчёт которого производится по методике аналогично отклонению по материалам, т.е. выполняется бухгалтерская запись:

Дебет 90-2 Кредит 16. Также в конце месяца списываются расходы на продажу

Дебет 90 Кредит 44;

Выявляется финансовый результат:

Дебет 90-9 Кредит 99 - на сумму полученной прибыли; Дебет 99 Кредит 90-9 - на сумму полученного убытка.

Если момент перехода права собственности не совпадает с отгрузкой, то для учёта отгруженных товаров применяют счет 45 и отгрузку отражают: Дебет 45 Кредит 41 на фактическую себестоимость проданного товара.

В момент перехода права собственности отражается выручка: Дебет

62 Кредит 90-1;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начисляется НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 45 - списывается себестоимость отгруженного

товара;

Дебет 90 Кредит 44 - списываются расходы на продажу; Дебет 90-9 Кредит 99 - формируется прибыль; Дебет 99 Кредит 90-9 - формируется убыток.

В розничной торговле, если учет товара ведется по продажным ценам, при продаже товара выполняются следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90-1 - отражается выручка за наличный расчет, на продажную стоимость товара включая НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списываются реализованные товары по покупной либо продажной стоимости.

Если товары учитываются по продажной стоимости, списывается сумма реализованных торговых наценок методом красного сторно:

Дебет 90-2 Кредит 42.

Расчёт сумм реализованных торговых наценок, как правило, производится по среднему проценту торговых наценок:

Средний процент торговых наценок = (Торговая наценка на начало + Торговая наценка по поступившим товарам – Торговая наценка по выбывшим товарам (кроме проданных)) / (Остаток товаров на конец месяца +

Объём проданных товаров за месяц ) * 100 По данным бухгалтерского учёта:

Средний процент торговых наценок = (Сальдо на начало по счёту 42 + Оборот по кредиту по счёту 42) / (Сальдо на конец по счёту 41 + Оборот по кредиту по счёту 90-1) * 100

Сумма реализованных торговых наценок, подлежащая списанию сторнировочной записью Дебет 90-2 Кредит 42 определяется:

Реализованная торговая наценка = Объём проданных товаров за месяц * Средний процент торговых наценок / 100; По данным бухгалтерского учёта:

Реализованная торговая наценка = Оборот по кредиту по счёту 90-1 * Средний процент торговой наценки /100.