Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей

16. Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых ве­личин, аудитор должен исследовать такие расхождения и полу­чить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соот­ветствующие аудиторские доказательства.

17. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как пра­вило, начинается с запросов, представленных руководству ауди­руемого лица.

После получения ответов на запросы аудитор:

а) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информаци­ей, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;

б) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состо­янии дать разумные объяснения или если объяснения не будут при­знаны аудитором убедительными.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила. (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требований в отношении применения ана­литических процедур в ходе аудита. Обязанность аудитора по применению аналитических процедур на стадии плани­рования и завершающей стадии аудита. Возможность применения аналитических процедур на других стадиях аудита.
Сущность и цели аналитических процедур	Определение сущности аналитических процедур- Состав аналитических процедур (рассмотрение финансовой информации в сравнении и рас­смотрение различных взаимосвязей). Способы проведения аналитических процедур. Цели аналитических процедур.
Аналитические процедуры при планировании аудита	Цель аналитических процедур при планирова­нии аудита — понимание деятельности ауди­руемого лица и выявление областей возможно­го риска. Использование финансовой и нефинансовой информации в аналитических процедурах при планировании аудита.
Аналитические процедуры как разновидность аудиторских про­цедур проверки по существу	Решение о выборе вида аудиторских процедур основано на профессиональном суждении ау­дитора. Факторы, влияющие на решение аудитора о выполнении аналитических процедур.
Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансо­вой (бухгалтер­ской) отчетности	Использование аналитических процедур для целей обзорной проверки бухгалтерской отчет­ности на завершающей стадии аудита. Возможность проведения дополнительных аудиторских процедур по результатам приме­нения аналитических процедур.
Надежность анали­тических процедур	Обеспечение аудиторских доказательств в отноше­нии полноты, точности и достоверности данных бухгалтерского учета за счет допущения о взаимо­связи между числовыми показателями. Факторы, влияющие на степень доверия ауди­тора к результатам аналитических процедур. Обязанность аудитора по оценке надежности средств внутреннего контроля за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах.
Действия аудитора при отклонении от ожидаемых зако­номерностей	Необходимость исследования аудитором выяв­ленных отклонений от ожидаемых закономер­ностей или взаимосвязей. Применение запросов при изучении необычных отклонений и взаимосвязей.

СХЕМЫ

Рис. 138. Состав аналитических процедур

Рис. 139. Способы и уровни проведения аналитических процедур

Рис. 140. Использование аналитических процедур на различных стадиях аудита

Рис. 141. Порядок принятия решения аудитором о видах применяемых аудиторских процедур

Рис. 142. Факторы, учитываемые аудитором при проведении аналитических процедур

Рис. 143. Факторы, влияющие на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур

Рис. 144.Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей

ПРАВИЛО (стандарт) № 21

«ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ»

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 16.04.2005 г. №228

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования в отношении ауди­та оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. Настоящее правило (стандарт) не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой инфор­мации, но многие предусмотренные им процедуры могут исполь­зоваться для этой цели.

2. Аудитор должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

3. Оценочными значениями являются приблизительно опре­деленные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых пока­зателей при отсутствии точных способов их определения в том числе:

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате фи­нансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до пре­кращения действия этих договоров.

4. Оценочные значения рассчитываются, как правило, в усло­виях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансо­вой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.