Учет долгосрочных активов предназначенных для реализации

Счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

К ним относятся долгосрочные активы (кроме финансовых вложений, дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов, расходов будущих периодов).

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является: наличие решения руководителя организации о реализации; принятие мер по поиску покупателя.

При выполнении условий активы списывают на счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» в том отчетном периоде, в котором начали выполняться эти условия признания.

Для принятия к бухгалтерскому учету долгосрочного актива, предназначенного для реализации, необходимо сравнить две стоимости актива, а именно его балансовую стоимость (это остаточная стоимость для основных средств и нематериальных активов) и его текущую рыночную стоимость, уменьшенную на сумму предполагаемых расходов, на реализацию этого актива.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате реализации актива в текущих рыночных условиях. Она может быть определена на основании заключения оценщика либо на основании иных документов.

На счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» актив отражается по наименьшей из этих сравниваемых стоимостей.

Если балансовая стоимость долгосрочного актива превышает его текущую рыночную стоимость, то сумма превышения балансовой стоимости долгосрочного актива над его текущей рыночной стоимостью, сумма такого превышения является суммой первоначального обесценения и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

В случае если текущая рыночная стоимость актива окажется больше, чем его балансовая стоимость, бухгалтерская запись на сумму разницы не составляется.

В случае изменения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, в период с даты принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации до даты фактической его реализации, суммы изменения балансовой стоимости данного актива отражаются:

– как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме превышения балансовой стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, над его текущей рыночной стоимостью (сумма последующего обесценения);

– как доходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме превышения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, над балансовой стоимостью данного актива, не превышающей сумму накопленного обесценения по данному активу (сумма последующего дохода).

Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), скорректированной на сумму амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).

В бухгалтерском учете по счету 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» составляют бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
02, 05	01, 04	Списание накопленной амортизации и обесценения по основным средствам и нематериальным активам
	01, 04	Перенесение основного средства, нематериального актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации (или активов, входящих в выбывающие группы) на их балансовую (остаточную) стоимость
60, 76 и др.	76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой»	На сумму обязательств, входящих в выбывающие группы
		На сумму первоначального обесценения долгосрочного актива
		На сумму последующего обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы)
		На сумму последующего дохода долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), не превышающей сумму накопленного обесценения по данному активу

Реализация долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
		На стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы), по которой они числились на счете 47
76-7		На сумму обязательств, входящих в выбывающие группы, числящуюся на субсчете 76-7
		На сумму начисленного НДС
51, 52, 55	76-7	На сумму доходов от реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп)
		На сумму убытка от реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп)
		На сумму прибыли от реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп)

При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве предназначенных для реализации.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
01, 04	02, 05	На накопленные по долгосрочным активам (в том числе входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации
01, 04		На балансовую стоимость на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации
		На восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения
		На восстанавливаемую сумму последующего дохода

Аналитический учет по счету 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» ведется по отдельным объектам долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации.