Формирование и учет конечного финансового результата.
Конечным финансовым результатом деятельности организации за отчетный период может быть чистая прибыль или чистый убыток.
Чистая прибыль (чистый убыток) - финансовый результат деятельности организации за отчетный период, сформированный посленачисления налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Чистая прибыль имеет место в том случае, когда совокупные доходы организации в отчетном периоде превышают совокупные расходы, а также налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли. Чистый убыток возникает, когда совокупные расходы организации в отчетном периоде превышают ее доходы.
Чистая прибыль (чистый убыток) отражает конечный финансовый результат организации за отчетный период. Для его формирования в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки». Данный счет - финансово-результатный, сопоставляющий доходы и расходы, имеет дебетовое или кредитовое сальдо в зависимости от конечного финансового результата деятельности организации. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного чистого убытка, а кредитовое - чистойприбыли.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются списываемые с операционных счетов для учета доходов и расходов сальдо убытков по видам деятельности, начисляемые из прибыли до ее распределения налоги и сборы, а по кредиту - списываемые со счетов для учета доходов и расходов сальдо прибыли. Кроме того, по дебету и кредиту этого счета также отражаются суммы начисляемых (списываемых) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистая прибыль или чистый убыток) определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету.
Чистая прибыль (чистый убыток) в отчетном периоде в бухгалтерском учете определяется следующим образом:
• списывается прибыль (убыток) от видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность);
• производится корректировка прибыли (убытка) на сумму начисляемых (списываемых) в отчетном периоде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отражается использование прибыли до ее распределения на уплату налогов, сборов и иные цели.
Формирование финансового результата деятельности организации осуществляется ежемесячно (ежеквартально). Для этого по окончании отчетного периода производится списание сальдо полученной прибыли с операционных счетов учета доходов и расходов по видам деятельности. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов:
• 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - списание сальдо прибыли по текущей деятельности;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - списание сальдо прибыли от инвестиционной, финансовой деятельности и иных доходов и расходов.
Сальдо убытков, полученных по видам деятельности, списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов:
• 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - списание сальдо убытка по текущей деятельности;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - списание сальдо убытка от инвестиционной, финансовой деятельности и иных доходов и расходов.
После списания сальдо прибыли (убытка) со счетов учета доходов и расходов по видам деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается:
начисление (списание) отложенных налоговых активов и налоговых обязательств (методика их учета изложена ниже);
использование прибыли до ее распределения на следующие цели: на уплату налога на прибыль; на уплату отчислений в централизованный внебюджетный инвестиционный фонд; на иные цели в соответствии с законодательством.
Использование чистой прибыли отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - на уплату налога на прибыль;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на уплату отчислений в централизованный внебюджетный инвестиционный фонд.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности производится реформация баланса, и счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Реформация– это отражение заключительной записью декабря суммы чистой прибыли (убытка) отчетного года по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.