Аспекты налогообложения при открытии бизнеса в казахстане
В данной статье рассматриваются основные концепции налогообложения при основных формах ведения бизнеса в Казахстане. Для международных компаний, приходящих на рынок Казахстана, нередко возникает вопрос – какой организационно-правовой формы лучше придерживаться для ведения бизнеса в Казахстане. Перечень организационно-правовых форм, предусмотренный гражданским законодательством, достаточно обширный, однако, можно выделить популярные организационно-правовые формы (далее - бизнес модели), которые наиболее удобны для ведения бизнеса:
1. Акционерное общество (АО) – резидент Казахстана;
2. Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) - резидент Казахстана;
3. Филиал – нерезидент Казахстана, рассматривается как постоянное учреждение (ПУ) в Казахстане.
С точки зрения корпоративного права все три формы ведения бизнеса различаются в зависимости от целей и задач, которые ставятся для будущей бизнес - структуры, как, например, решение вопросов по управлению бизнес структурой, процедуры принятия решений, финансирования и определения границ ответственности будущей бизнес модели.
С точки зрения налогообложения, все три организационно-правовые формы в Казахстане сопровождаются налогообложением практически с одинаковой нагрузкой. Однако, существует ряд исключений, которые будут рассмотрены далее. Для начала рассмотрим концепцию равного налогообложения.
Все коммерческие юридические лица, которые рассматриваются в налоговых целях как резиденты Казахстана, облагаются в равной степени. Это означает, что ТОО, как и АО, будут облагаться налогами равнозначно. Данный принцип также относится и к иностранным компаниям, который гарантирует, что иностранные компании будут облагаться в Казахстане аналогичным образом, что и местные компании. Филиал иностранной Компании, который не является юридическим лицом в Казахстане, будет облагаться налогами как постоянное учреждение юридического лица - нерезидента, с такой же налоговой нагрузкой, что и ТОО или АО, созданное в Казахстане.
Корпоративный подоходный налог (КПН). Данный вид налога является основным налогом, который подлежит уплате при осуществлении предпринимательской деятельности посредством всех трех форм. Ставка КПН на 2009-2013 годы составляет 20% от налогооблагаемого дохода. Налогооблагаемый доход состоит из всех полученных видов доходов (совокупный годовой доход) и расходов (вычетов). С 2010 года ставка КПН составит 17,5% и, далее, с 2014 года 15%. Таким образом, в настоящее время при любой бизнес модели подлежит уплате КПН по ставке 20%.
Следует отметить, что между Филиалом и АО/ТОО имеются различия по обложению КПН. Так, к примеру, АО/ТОО не могут относить на вычеты расходы, понесенные за пределами Казахстана, позволяющие минимизировать налогооблагаемый доход по КПН. Филиал же имеет право относить на вычеты административные и управленческие расходы Головной Компании, если соответствующий договор об избежании двойного налогообложении предусматривает такое право. Такие расходы, могут быть отнесены на вычеты двумя методами:
1. через прямо-пропорциональный метод;
2. через прямой метод.
Прямо-пропорциональный подход означает, что административные и управленческие расходы будут определяться через специальный коэффициент, который определяется как:
a) соотношение совокупного годового дохода ПУ к совокупному годовому доходу нерезидента (Головной компании);
b) средней величины, определяемой как (Д + ОС+ОТ)/3.
Где, Д - соотношение суммы совокупного годового дохода ПУ и нерезидента за налоговый период;
ОС – как соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств ПУ и общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств нерезидента за налоговый период;
ОТ– как соотношение суммы расходов по оплате труда ПУ и общей сумме расходов по оплате труда нерезидента за налоговый период.
Для применения пропорционального метода ПУ должно иметь копии финансовой отчетности Головной компании, содержащей совокупный годовой доход, расходы на персонал, первоначальную (текущую) стоимость и балансовую стоимость основных средств, при этом такая информация должна быть детализирована.
Прямой метод означает, что нерезидент по деятельности ПУ и Головной компании ведет раздельный налоговый учет расходов. Такие расходы будут использованы как вычеты, только если они будут связаны с получением доходов ПУ. Ниже представлена сравнительная таблица по КПН.
| Вид налога | АО | ТОО | Филиал |
| Корпоративный Подоходный Налог | 20% | 20% | 20% |
| Расходы, понесенные Головной компанией | Не могут быть отнесены на вычеты | Не могут быть отнесены на вычеты | Только административные и управленческие расходы, предусмотренные соответствующей конвенцией об избежании двойного налогообложения, могут быть отнесены на вычеты в определенных пределах |
Репатриация прибыли
Прибыль АО, после обложения КПН, будет распределяться между его акционерами как дивиденды. Дивиденды, выплачиваемые нерезиденту Казахстана, будут облагаться налогом у источника выплаты (withholding tax) по ставке 15%. Однако, предусмотрен ряд случаев, при которых дивиденды не будут облагаться, если:
1. дивиденды выплачиваются АО, акции которого размещены на фондовой бирже, расположенной в Казахстане;
2. такие дивиденды выплачиваются АО, которое не является недропользователем и такими акциями владеет более 3 лет. АО считается недропользователем, если 50 и более процентов уставного капитала состоит из имущества недропользователя.
Если имеется соответствующее Соглашение об избежании двойного налогообложения (далее - Соглашение), заключенное между Казахстаном и страной, в которой зарегистрирован нерезидент, получающий дивиденды, то в зависимости от положений Соглашения, налоговая ставка по налогу у источника выплаты может быть снижена с 15% до 10% или 5%, в зависимости от ставки, предусмотренной соответствующим Соглашением.
ТОО, после обложения дохода КПН, будет распределять такую прибыль между участниками товарищества. Такое распределение в налоговых целях будет признаваться в качестве дивидендов и будет облагаться таким же образом, как и обложение налогом у источника выплаты дивидендов АО. То есть ТОО на выплачиваемые дивиденды будет применять налог у источника выплате по ставке 15%, ставка которого может быть снижена в случае применения Соглашения.
Филиал будет рассматриваться как нерезидент с образованием ПУ в Казахстане, который будет уплачивать налог на чистый доход по ставке 15%. Такой вид налога идентичен налогу на выплачиваемые дивиденды, поскольку Филиал, после обложения КПН, будет репатриировать чистую прибыль за рубеж в адрес Головной компании. Такой налог на чистый доход применяется только в отношении нерезидентов, образующих ПУ в Казахстане, то есть к филиалам иностранных компаний.
Вместе тем, ряд Соглашений об избежании двойного налогообложения может предусматривать сниженную ставку налога на чистую прибыль с 15% до 10% или 5%, в зависимости от резидентства страны Головной Компании, куда будет репатриироваться прибыль. Ниже представлена таблица по налоговой нагрузке по КПН и по репатриации прибыли.
| Вид налога | АО | ТОО | Филиал |
| Корпоративный Подоходный Налог | 20% | 20% | 20% |
| Налог на дивиденды | 15%, но может быть снижен до 10% или 5% если соответствующее Соглашение об избежании двойного налогообложения будет предусматривать такую сниженную ставку | не применим | |
| Налог на Чистый Доход | не применим | не применим | 15%, но может быть снижен до 10% или 5% если соответствующий договор об избежании двойного налогообложения будет предусматривать такую сниженную ставку |
Как видно из вышеуказанной таблицы, с точки зрения налогообложения, осуществление предпринимательской деятельности на основании любой из перечисленных форм ведения бизнеса в Казахстане практически являются равными с позиции налоговой нагрузке. Однако, такое равенство может иметь некоторые различия в случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Использование Соглашения об избежании двойного налогообложения может предусматривать значительные преимущества. Рассмотрим на примере Китайской Компании, которая намеревается присутствовать на Казахстанском рынке и имеет следующий выбор:
1. открыть ТОО,
либо
2. открыть Филиал.
С учетом применения ДДН, анализ показывает, что для Китайской Компании предпочтительным выглядит открытие Филиала, нежели создание ТОО в Казахстане. Из представленной ниже таблицы следует, что Филиал Китайской Компании при репатриации прибыли может облагаться подоходным налогом по ставке 5%, нежели ТОО, которое при выплате дивидендов будет облагаться налогом у источника выплаты по ставке 10%.
| Вид налога | Филиал Китайской Компании | ТОО |
| КПН | 20% | 20% |
| Налогообложение репатриации прибыли Возможность применения сниженной ставки | Налог на Чистый Доход 15% или 5% в случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения | Дивиденды 15% или 10% в случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения |
| <Итоговая налоговая нагрузка, с учетом применения в случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения /td> | 25% | 30% |
НДС
Все три бизнес модели (АО, ТОО, Филиал) будут рассматриваться как плательщики НДС, обязанные зарегистрироваться в соответствующем налоговом органе, если в течение любых 12 месяцев оборот бизнес- структуры превысил 30 000 месячных расчетных показателей (42 390 000 тенге). Объектом обложения НДС будет облагаемый оборот, который включает в себя все услуги, сервис, продажу товаров.
В заключение, хотелось бы отметить, что концепция равного налогообложения бизнес образований в Казахстане была рассмотрена с учетом имеющихся исключений, которые могут представлять как преимущества, так и недостатки при налоговом планировании. В этой связи, необходимо подчеркнуть, что при определении будущей организационно - правовой формы для ведения бизнеса в Казахстане необходимо учитывать другие факторы, позволяющие выстроить наиболее удобную и эффективную форму ведения бизнеса в Казахстане.
С уважением, Департамент "Налоговое право"