Налог на имущество организаций. Плательщиками налога являются российские организации, иностранные организации, ведущие деятельность на территории РФ через постоянные представительства

Плательщиками налога являются российские организации, иностранные организации, ведущие деятельность на территории РФ через постоянные представительства, а также иностранные организации, имеющие на территории РФ недвижимое имущество.

Для российских организаций объектом налогообложения являются основные средства, учитываемые на балансе, кроме земли и других объектов природопользования.

Налоговый период – год. Отчетные периоды устанавливаются субъектами РФ. В Республике Карелия отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговая база – среднегодовая остаточная стоимость объектов основных средств. Рассчитывается она по формуле средней арифметической из показателей остаточной стоимости на первое число каждого месяца и на 31 декабря.

База для расчета авансовых платежей – средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный период. Определяется по формуле средней арифметической из показателей остаточной стоимости на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и накопленной по объекту амортизацией. Следовательно, на размер налоговой базы влияет принятый организацией порядок проведения переоценки основных средств, а также способ начисления амортизации. Ускоренные способы амортизации основных средств уменьшают налоговую базу по этому налогу.

В таблице 10 приведены результаты расчета налога по объекту основных средств, которые показывают, что уменьшить налог на имущество организаций с помощью ускоренных методов амортизации можно более, чем в 2 раза.

Таблица 10

Суммы налога на имущество организаций при использовании различных методов начисления амортизации по основному средству стоимостью 1 200 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет

Год	Сумма налога, руб.
Линейный способ	Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования	Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 3
Итого

Однако следует заметить, что, в отличие от налогового учета, который предоставляет информацию только для целей налогообложения, бухгалтерский учет дает информация для большого числа пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому уменьшение балансовой стоимости основных средств в результате их ускоренной амортизации в бухгалтерском учете и связанное с этим уменьшение прибыли в отчете о прибылях и убытках негативно скажется на показателях рентабельности и платежеспособности организации, что может отпугнуть потенциальных инвесторов и кредиторов. Это также важно принимать в расчет при выборе способа амортизации.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в пределах 2,2 %. В Республике Карелия установлены следующие ставки налога.

· 0 % – для организаций-инвесторов – в отношении имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта, на срок окупаемости инвестиционного проекта в соответствии с законодательством Республики Карелия, но не свыше пяти лет;

· 0,1 % – для организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, рыболовецких колхозов, сельскохозяйственных производственных кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции (работ, услуг) от основной деятельности составляет не менее 50 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· 0,2 % – для следующих налогоплательщиков:

– организаций – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обслуживания населения, которые полностью или частично финансируются за счет средств бюджета Республики Карелия и (или) местных бюджетов;

– организаций – в отношении территориальных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

· 0,3 % – для следующих налогоплательщиков:

– организаций, занимающихся лесозаготовками, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

– организаций, занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

– организаций, занимающихся производством машин для лесного хозяйства;

– организаций, занимающихся производством машин и оборудования для изготовления бумаги и картона;

– организаций, занимающихся строительством и ремонтом судов;

– организаций, занимающихся производством муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки, при условии, что выручка от реализации произведенной ими указанной продукции составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· 0,4 % – для следующих налогоплательщиков:

– организаций – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые полностью или частично финансируются за счет средств бюджета Республики Карелия и (или) местных бюджетов;

– организаций, занимающихся ловом и судовой переработкой рыбы и морепродуктов, – в отношении имущества, непосредственно используемого для данных видов деятельности;

· 0,6 % – для организаций потребительской кооперации – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия, за исключением городов и поселков городского типа;

· 0,7 % – для следующих налогоплательщиков:

– организаций электротранспорта при условии, что выручка от реализации услуг указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

– организаций почтовой связи – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия, за исключением городов и поселков городского типа;

· 1,1 % – для организаций - в отношении имущества, используемого ими при организации питания в образовательных учреждениях;

· 1,6 % – для следующих налогоплательщиков:

– организаций, занимающихся производством одежды, выделкой и крашением меха, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

– организаций, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, за исключением производящих и реализующих алкогольную продукцию и (или) пиво, при условии, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) от указанного вида деятельности составляет 70 и более процентов в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· 2,2 % – для всех остальных налогоплательщиков.

По данным за 2008 год объем предоставленных льгот по налогу на имущество организаций в Республике Карелия был следующим (табл. 11).

Таблица 11

Объем предоставленных льгот по налогу на имущество организаций в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков в 2008 г., тыс. руб.

Налоги, по которым предоставлена льгота	Объем льгот
Налог на имущество организаций, в том числе по категориям налогоплательщиков:
организации-инвесторы – в отношении имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта
организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, рыболовецкие колхозы, сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские фермерские хозяйства
организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обслуживания населения
организации – в отношении территориальных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов
организации, занимающиеся лесозаготовками, обработкой древесины и производством изделий из дерева
организации, занимающиеся производством машин и оборудования для изготовления бумаги и картона
организации, занимающиеся строительством и ремонтом судов
организации, занимающиеся производством муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки
организации, занимающиеся ловом и судовой переработкой рыбы и морепродуктов
организации, занимающиеся производством одежды, выделкой и крашением меха
организации, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, за исключением производящих и реализующих алкогольную продукцию и (или) пиво
организации потребительской кооперации – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия
организации почтовой связи – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия
организации – в отношении имущества, используемого ими при организации питания в образовательных учреждениях
организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса

При расчете авансовых платежей налоговые ставки уменьшаются в 4 раза. Это обеспечивает равномерность поступлений налога в бюджет.

Сумма исчисленного налога уменьшается на суммы авансовых платежей за отчетные периоды, и определяется сумма налога к доплате по итогам налогового периода.

Налог уплачивается в декларационном порядке.

Налоговый кодекс устанавливает по налогу на имущество организаций налоговые льготы. Освобожденные от налога виды имущества указаны в ст. 381 НК РФ:

· имущество организаций и учреждения уголовно-исполнительной системы;

· имущество религиозных организаций;

· имущество общероссийских общественных организаций инвалидов;

· памятники истории и культуры федерального значения;

· железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования;

· и другое имущество.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются субъектами РФ. В Республике Карелия налог уплачивается не позднее 10 апреля следующего года, авансовые платежи – не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: 5 мая, 5 августа, 5 ноября.

Расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации представляются не позднее 30 марта следующего года.

Транспортный налог

Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объекты налогообложения – транспортные средства, предназначенные для участия в дорожном движении, водные и воздушные транспортные средства, за исключением следующих видов транспортных средств:

· весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л.с.;

· легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

· промысловые морские и речные суда;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

· транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговый период – год. Отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций устанавливают субъекты РФ. В Республике Карелия отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций – I, II, и III квартал.

Для большинства видов транспортных средств налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в пределах, определенных в ст. 361 НК РФ. Ставки различаются для разных видов транспортных средств и являются простыми прогрессивными. В Республике Карелия установлены следующие ставки транспортного налога (таблица 12).

Таблица 12

Ставки транспортного налога в Республике Карелия

Наименование объектов обложения	Налоговая ставка (руб.)
1. Автомобили легковые с мощностью двигателя: до 100 л.с. свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 150 л.с. до 200 л.с. свыше 200 л.с. до 250 л.с. свыше 250 л.с.
2. Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя: до 20 л.с. свыше 20 л.с. до 35 л.с. свыше 35 л.с. до 38 л.с. свыше 38 л.с.
3. Автобусы с мощностью двигателя: до 200 л.с. свыше 200 л.с.
4. Грузовые автомобили с мощностью двигателя: до 100 л.с. свыше 100 л.с. до 150 л.с. свыше 150 л.с. до 200 л.с. свыше 200 л.с. до 250 л.с. свыше 250 л.с.
5. Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу
6. Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя: до 50 л.с. свыше 50 л.с.	17,5
7. Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя: до 100 л.с. свыше 100 л.с.
8. Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя: до 100 л.с. свыше 100 л.с.
9. Гидроциклы с мощностью двигателя: до 100 л.с. свыше 100 л.с.
10. Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)
11. Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. свыше 100 л.с.
12. Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)
13. Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

При расчете авансовых платежей ставка уменьшается в 4 раза.

При расчете налога и авансовых платежей применяется коэффициент, учитывающий время фактического владения транспортным средством в течение налогового или отчетного периода, поскольку, очевидно, налогоплательщик, владевший транспортным средством весь год, должен платить сумму большую, нежели тот, который владел транспортным средством лишь часть года.

Коэффициент определяется делением числа месяцев владения транспортным средством в течение налогового или отчетного периода на полную продолжительность периода (12 месяцев – налогового, 3 – отчетного). Представляется в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой.

Месяц постановки транспортного средства берется в расчет коэффициента вне зависимости от даты постановки. Аналогично, месяц снятия транспортного средства с учета принимается в расчет коэффициента вне зависимости от даты снятия.

Пример. Налогоплательщик приобрел легковой автомобиль BMW X5 с мощностью двигателя 306 л.с. и поставил его на учет в ГИБДД г. Петрозаводска 20 мая текущего года. Сумма налога за год равна (руб.). Коэффициент определен с учетом 8 месяцев владения автомобилем (май-декабрь).

Пример. Организация сняла с учета в ГИБДД г. Петрозаводска 3 февраля текущего года автомобиль ЗИЛ-130 с мощностью двигателя 150 л.с. Сумма авансового платежа за I квартал равна (руб.). Коэффициент определен с учетом 2 месяцев владения автомобилем в I квартале (январь, февраль).

Месяц постановки транспортного средства берется в расчет коэффициента вне зависимости от даты постановки. Аналогично, месяц снятия транспортного средства с учета принимается в расчет коэффициента вне зависимости от даты снятия.

У организаций сумма исчисленного налога уменьшается на суммы авансовых платежей за отчетные периоды, и определяется сумма налога к доплате по итогам налогового периода.

Субъекты РФ вправе устанавливать льготы по транспортному налогу. В Республике Карелия установлены следующие льготы.

Освобождаются от уплаты транспортного налога сельскохозяйственные организации Республики Карелия, у которых объем реализуемой сельскохозяйственной продукции составляет 50 и более процентов от общей суммы реализации.

Освобождаются от уплаты транспортного налога бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, ветераны Великой Отечественной войны и инвалиды войны, на которых зарегистрированы автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., мотоциклы и мотороллеры.

Лица, на которых зарегистрированы автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., а также лица, на которых зарегистрированы мотоциклы и мотороллеры, уплачивают налог по налоговой ставке, уменьшенной на 50 процентов, если они относятся к следующим категориям:

· граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

· граждане, получающие трудовую пенсию в соответствии с ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;

· граждане, получающие социальную пенсию в соответствии с ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации»;

· инвалиды.

При наличии у налогоплательщика двух и более транспортных средств льгота предоставляется на одно транспортное средство, имеющее наибольшую мощность двигателя.

Налогоплательщики – физические лица пользуются льготой по транспортному налогу при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих их право на указанную льготу. Перерасчет налога производится не более чем за три года.

По данным за 2008 год объем предоставленных льгот по транспортному налогу был следующим (табл. 13).

Таблица 13

Объем предоставленных льгот по транспортному налогу в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков в 2008 г., тыс. руб.

Налоги, по которым предоставлена льгота	Объем льгот
Транспортный налог, из него
юридическим лицам
физическим лицам

Организации уплачивают налог в декларационном порядке. Физические лица – на основании налогового уведомления.

Транспортный налог уплачивается организациями не позднее 5 февраля следующего года.

Авансовые платежи по транспортному налогу уплачиваются организациями не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: 5 мая, 5 августа, 5 ноября.

Физические лица уплачивают транспортный налог не позднее 1 апреля следующего года.

Налоговые декларации по налогу представляются организациями не позднее 1 февраля следующего года. Расчеты по авансовым платежам – не позднее последнего числа следующего за отчетным периодом месяца.

Земельный налог

Земельный налог – это одна из форм платы за землю.

Плательщики этого налога – организации и физические лица, обладающие земельными участками:

· на праве собственности,

· на праве постоянного (бессрочного) пользования,

· на праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, собственники земли платят земельный налог, а арендаторы – арендную плату.

Объект налогообложения – земельные участки, за исключением следующих их видов:

· земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· земельные участки из состава земель лесного фонда;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговый период – год. Отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей устанавливают муниципальные образования. В Петрозаводске отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей – I, II, и III квартал.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Налоговая база для налогоплательщиков - физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, которые они получают от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

По земельному налогу установлен необлагаемый минимум кадастровой стоимости одного земельного участка, находящегося на территории одного муниципального образования, в размере 10 тысяч руб. для следующих категорий налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

· инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

· инвалидов с детства;

· ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

· физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

· физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются решениями представительных органов местного самоуправления в следующих пределах:

0,3 % - в отношении земельных участков,

· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

· приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 % - в отношении прочих земельных участков.

В Петрозаводске установлены следующие ставки земельного налога.

0,1 % - в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

0,3 % - в отношении земельных участков:

· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

· приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

· приобретенных (предоставленных) организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, для размещения коллективных гаражей;

· приобретенных (предоставленных) для коллективных погребов и овощехранилищ;

· приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства.

0,6 % - в отношении земельных участков:

· под административно-управленческими и общественными объектами;

· под объектами учреждений и организаций образования, здравоохранения и социального обеспечения, культуры и искусства;

· под объектами физической культуры и спорта.

· под объектами торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

1,5 % - в отношении прочих земельных участков.

При расчете авансовых платежей ставка уменьшается в 4 раза.

При расчете налога и авансовых платежей применяется коэффициент, учитывающий время фактического обладания правом на земельный участок в течение налогового или отчетного периода.

Коэффициент определяется делением числа месяцев обладания правом на земельный участок в течение налогового или отчетного периода на полную продолжительность периода (12 месяцев – налогового, 3 – отчетного).

При этом, в отличие от расчета транспортного налога, месяц возникновения права берется в расчет, только если оно возникло до 15 числа, а месяц прекращения права – только если оно было прекращено после 15 числа.

Таким образом, расчет авансовых платежей и налога можно представить следующими формулами.

Ст. 395 НК РФ устанавливает налоговые льготы. Так, освобождаются от налогообложения:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

· организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

· религиозные организации в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

· общероссийские общественные организации инвалидов в соответствии с п. 5 ст. 396;

· организации народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

· физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

· организации - резиденты особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу.

В Петрозаводске освобождены от уплаты земельного налога в отношении одного земельного участка, занятого жилым помещением или гаражом ветераны труда, ветераны военной службы, физические лица, получающие трудовую пенсию по старости, инвалиды, физические лица, чей доход ниже прожиточного минимума.

С помощью земельного налога государство пытается ускорить темпы жилищного строительства, используя следующую схему.

Рис. 25. Схема налогообложения земельных участков, приобретенных для строительства

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают налог в декларационном порядке, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями – на основании налоговых уведомлений.

В Петрозаводске установлены следующие сроки для уплаты налога.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают налог не позднее 15 февраля следующего года, а авансовые платежи – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим кварталом.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, гаражно-строительные кооперативы и садоводческие объединения уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года, и не уплачивают авансовые платежи по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля следующего года. Расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками не позднее последнего числа следующего за отчетным периодом месяца.