Теоретические основы анализа финансовой отчетности

Анализ финансовой отчетности организации – это часть финансового анализа, связанная с исследованием финансового состояния и финансовых результатов организации на основе данных ее финансовой отчетности.

Анализ финансовой отчетности организации может рассматриваться с двух позиций:

- как внешний финансовый анализ;

- как элемент внутреннего анализа.

Цель внешнего финансового анализа – составить оценку ее внешнего рейтинга, финансовой устойчивости, ликвидности, т.е. он направлен на уменьшение степени риска взаимодействия организации и ее контрагентов.

Цель внутреннего анализа – изучить состояние собственных финансовых ресурсов, выявить финансовые резервы и обеспечить эффективное управление организацией.

Цели как внешнего, так и внутреннего анализа финансовой отчетности организации достигаются в ходе решения следующих задач:

- дать оценку имущественного положения;

- оценить финансовую устойчивость;

- оценить платежеспособность и ликвидность;

- провести анализ формирования финансовых результатов;

- проанализировать распределение и использование прибыли;

- проанализировать показатели деловой активности;

- осуществить комплексную оценку финансового состояния;

- предложить рекомендации, направленные на повышение финансовых результатов;

- прогнозировать финансовое состояние организации.

Основным источником информации для проведения финан­сового анализа служит отчетность организации. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетно­сти в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учет­ного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. В Концепции предусматривается формирование следующих ви­дов отчетности хозяйствующих субъектов:

· индивидуальная бухгалтерская отчетность;

· консолидированная финансовая отчетность;

· управленческая отчетность;

Налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент мето­да бухгалтерского учета выполняет две функции:

Информационную;

Контрольную.

С одной стороны, она характеризует финансовое положе­ние и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при за­вершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйству­ющие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтер­скую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

- выявления конечного финансового результата деятель­ности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убыт­ка) и распределения ее между собственниками;

- представления в надзорные органы;

- выявления признаков банкротства хозяйствующих субъек­тов;

- формирования единой государственной базы статисти­ческого наблюдения и макроэкономических показателей;

Использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надеж­ной и сопоставимой персонифицированной информации о хо­зяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики фи­нансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется за­интересованным внешним пользователям.

Консолидированная финансовая отчетность главным обра­зом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересо­ванным пользователям к качественной, надежной и сопостави­мой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для реше­ния этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его ре­зультатов.

Управленческая отчетность предназначена для использова­ния в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержа­ние, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вмес­те с тем передовая практика управления показывает, что наи­более полезным и эффективным является такое построение уп­равленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидирован­ная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности зак­лючается в широком распространении передового опыта ее орга­низации, а также опыта ее использования в управлении хозяй­ствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйству­ющими субъектами, круг которых установлен налоговым законо­дательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем коррек­тировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерс­кого учета.

Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной дея­тельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организа­ции в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователям определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтер­скую отчетность за месяц, квартал отчетного года нарастаю­щим итогом, если иное не установлено законодательством Рос­сийской Федерации.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

- Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете»;

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от­четность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным при­казом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н;

- иными положениями по бухгалтерскому учету;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- отдельными рекомендациями и указаниями, регулирую­щими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Минфином России.