Налогообложение доходов в виде штрафов, пеней, полученных за нарушение условий договоров, суммы возмещения убытков

В соотвт. с ГК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная судом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Причитающиеся суммы определяются в соответствии с условиями договора.

В соотвт. с НК (ст.250) внереализационными доходами, подлежащими налогообложению, признаются суммы, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда.

Дата признания дохода в виде штрафов – дата признания долга либо дата вступления в силу решения суда.

Н/о материального ущерба. С точки зрения ГК материальные убытки могут быть двух видов:

- реального ущерба – дополнительных расходов по восстановлению имущества

- упущенной выгоды – не полученной запланированной выручки, прибыли по вине другого лица

В случае возмещения реального ущерба дохода у организации не возникает, а следовательно, не возникает и объекта н/о.

В случае возмещения упущенной выгоды возникает доход, подлежащий н/о, т.к. лицо получает сумму, которую оно получило бы при нормальном положении дел.

Н/о страховых возмещений. Многие фирмы добровольно страхуют свое имущество. Сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при н/о прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла выплата, при условии, что виновники ущерба не установлены. Этот факт должен быть документально подтвержден (документ о приостановлении уголовного дела из-за отсутствия виновных).

Пример: ООО застраховало автомобиль от угона на год с 1 февраля. В апреле автомобиль был угнан. По факту кражи было заведено уголовное дело. В мае поступило страховое возмещение в сумме 350000 руб. В августе ООО получило копию постановления о прекращении следствия по делу, т.к. виновные не установлены. Первоначальная стоимость автомобиля 480000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации – 110000 руб. Остаточная стоимость – 480000 – 110000 = 370000 руб.

В мае ООО включило в состав внереализационных доходов страховое возмещение в сумме 350000 руб. Остаточная стоимость автомобиля 370000 руб. является убытком и учтена в составе внереализационных расходов в августе.

Налогообложение безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

Имущество (р,у) считаются полученными безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности выполнять для передавающего лица работы, оказать услуги, передать имущество.

Безвозмездно полученное имущество оценивается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу или затрат на его приобретение (производство) по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

К безвозмездно полученному имуществу относятся также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга.

Дата получения дохода – дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг).

Пример: Организация передала школе компьютер, бывший в употреблении, на безвозмездной основе.

	1 вариант	2 вариант
Остаточная стоимость, руб
Рыночная стоимость, руб.
Н/о доход
Доход для целей бухучета

НК установлены случаи (ст.251), когда безвозмездно полученное имущество (р,у) не подлежит н/о:

1) получение средств или иного имущества в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи»

2) получение имущества российской организацией от другой организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей стороны.

Рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов организация вправе будет включить в материальные расходы на дату продажи или передачи в производство.

В БУ безвозмездно полученное имущество учитывается в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости.