Внеоборотные активы предприятия
Обзор ключевых категорий
Основной капитал организации можно определить как часть ее ресурсов, вложенных в основные фонды. Понятие «основной капитал» тождественно понятию «внеоборотные активы». Основной капитал исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий.
Основные средства – это средства предприятия, вложенные в основные производственные фонды: материально-вещественные ценности, относящиеся к средствам труда и используемые в процессе производства в течение периода, превышающего 12 месяцев, или имеющие стоимость на дату приобретения свыше стократного минимального размера оплаты труда независимо от срока службы.
Кругооборот основных средств включает:
– износ основных средств;
– начисление амортизации;
– накопление средств для полного восстановления;
– замену основных средств путем финансирования реальных (прямых) инвестиций.
Различают следующие виды денежной оценки основных средств:
1) первоначальная стоимость – это стоимость создания или приобретения основных фондов в ценах того года, когда эти фонды были созданы или приобретены. Первоначальная стоимость отражает фактические затраты предприятия на приобретение (создание) основных фондов, включает суммы по договору поставки или договору строительного подряда, информационные и консультационные услуги, транспортные расходы и др.
2) восстановительная стоимость основных фондов – это стоимость основных фондов, приобретенных ранее, в современных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько в настоящее время стоят основные фонды, приобретенные предприятием раньше. Восстановительная стоимость определяется в результате переоценки основных фондов, которую предприятия имеют право проводить не чаще одного раза в год. Переоценку можно осуществлять путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
3) остаточная стоимость основных фондов – это их фактическая стоимость с учетом физического и морального износа. Остаточная стоимость определяется как разность первоначальной или восстановительной (если была переоценка) стоимости и накопленного за период эксплуатации износа.
4) ликвидационная стоимость – стоимость основного средства определяемая ликвидационной комиссией в случае ликвидации основных фондов или в других случаях предусмотренных законодательством.
В соответствии с действующей классификацией, в состав основных фондов входят объекты производственного и непроизводственного назначения. К первым относятся основные фонды промышленного, строительного, сельскохозяйственного назначения, связи, торговли и прочих видов деятельности материального производства. Непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, культуры.
В производстве различают активные и пассивные основные фонды. При этом к активным относятся те их составляющие, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (рабочие машины и оборудование, контрольно-измерительное оборудование и т. п.). К пассивным относятся основные фонды, которые создают необходимые для производства условия (здания, сооружения и т. п.).
По натурально-вещественному признаку основные фонды подразделяются: на передаточные устройства, машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; рабочий скот, многолетние насаждения и т. д.
По мере участия основных фондов в производственном процессе они изнашиваются, теряют первоначальные свойства и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Амортизация – это денежное выражение износа основных фондов, ее суммы накапливаются, в целях инвестиционного восстановления основных фондов.
Для целей бухгалтерского учета используются следующие способы амортизационных начислений:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования применяется один из выбранных способов.
В течение указанного срока начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, а также по тем основным средствам, которые переведены по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
– при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
– способе уменьшаемого остатка – на основании остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования данного объекта;
– способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
– способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется при помощи натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В целях налогового учета применяются следующие методы расчета амортизации:
– линейный;
– нелинейный.
При линейном методе расчет ведется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, а при нелинейном способе – из остаточной.
При линейном методе норма амортизации, %, исчисляется по формуле
Нр = 1 / Т, (6.1)
где Нр – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; Т – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах).
Налоговый кодекс РФ (ст. 258) классифицирует амортизируемое имущество исходя из сроков его полезного использования. Таких групп всего десять (табл. 6.1).
Только линейным методом можно начислять амортизацию по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам налогоплательщик может выбрать любой из разрешенных методов.
Таблица 6.1