И отработанное время, поощрительных выплат, выплат компенсирующего характера, оплаты за неотработанное время, пособий по временной нетрудоспособности и др.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1 -го до 1 -го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация). В случае, когда работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя менее года (12 месяцев), средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск. При повышении размера тарифной ставки 1-го разряда, производится с применением поправочных коэффициентов.

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые в расчет на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска

Для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, за время нахождения в служебной командировке, переезда на работу в другую местность и для других случаев_; предусмотренных законодательством, средний заработок определяется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца (с 1 -го по 1-е число), предшествующие месяцу начала указанных выплат

Если работник отработал у нанимателя менее 2 месяцев, для исчисления среднего заработка принимается заработная плата, начисленная ему за фактически отработанные дни.

Привлечение работника к сверхурочным работам, работам в выходные и праздничные дни оформляется приказом руководителя организации (ст. 122 ТК). Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных часовых ставок. По договоренности с нанимателем работнику с повременной оплатой – за работу в сверхурочное время может предоставляться день отдыха.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается в размере не ниже одинарной часовой тарифной ставки сверх месячного оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не ниже двойной часовой тарифной ставки сверх месячного оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Каждый час работы в ночное время или ночную смену при сменном режиме работы (с 22 до 6 часов утра)оплачивается с доплатой, размер которой определяется коллективным договором, но не ниже 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника.

При невыполнении норм выработки не по вине работника, за время простоя по независящим от работника причинам заработная плата не может быть ниже двух третей установленной ему тарифной ставке (оклада).

Размер среднедневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие. Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработка за расчетный период на число календарных дней этого периода (исключив период социального и трудового отпусков, временной нетрудоспособности, простоя по вине организации). Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности. Минимальный размер пособия не может быть ниже 50% наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения за 2 последних квартала относительно каждого месяца, в котором имела место временная нетрудоспособность.

Пособия по временной нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного заработка инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, гражданам, пострадавшим от катастрофы на ЧАЭС, донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей; лицам ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет и др.; при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Пособие по временной нетрудоспособности за первые 6 календарных дней не назначается, если причиной заболевания явилось потребление алкоголя, наркотических или токсических средств, при нарушении амбулаторного режима и т.п.. Начиная с 7-го дня пособие назначается в размере 50 % от установленных размеров.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетно-платежной ведомости. Не включаются для исчисления пособий по временной нетрудоспособности все виды материальной помощи, компенсации за неиспользованный отпуск, единовременные премии, выплаченные к юбилейным датам (независимо от источника выплаты), стоимость бесплатно предоставляемого питания, оплата стоимости питания, компенсации за проезд, оплата стоимости путевок на лечение, экскурсии, стоимость бесплатно выдаваемой форменной одежды.

6.7. Виды и порядок расчёта удержаний из заработной платы

Из заработной платы персонала организации через бухгалтерию производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, возмещение ущерба, в Фонд социальной защиты населения и другие. Подоходный налог удерживается в первую очередь.

Плательщиком подоходного налога, в соответствии с законодательством, являются физические лица Установлена ставка подоходного налога в размере 13%.

Из суммы заработной платы работника, оставшейся после удержания подоходного налога, производятся удержания по исполнительным документам.

Статьей 534 ГПК установлена очередность удовлетворения требований о взыскании по исполнительным документам:

- алиментов;

- расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;

- по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина.

Возмещение суммы ущерба, причиненного организации, удерживаемой из заработной платы работника, производится на основании приказа руководителя организации и согласия работника. При несогласии работника нельзя возмещать отнесенный на него ущерб, дело передаётся в суд и при положительном решении ущерб будет взыскан.

Из заработной платы работников производят удержания в размере 1% суммы начисленного заработка в Фонд социальной защиты населения.

В таком же размере по письменному заявлению работника производятся удержания профсоюзных взносов.

У работника может возникнуть задолженность перед организацией по полученным за текущий месяц авансам, за проживание в общежитии и квартирах, содержание детей в детских дошкольных учреждениях, погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды. Эти удержания осуществляются на основании письменного заявления работника или с его согласия.

Осуществление нанимателем каких-либо вычетов по собственному усмотрению является незаконным.

В соответствии с п. 1 части второй ст. 107 ТК по распоряжению нанимателя допускаются удержания для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания

6.8. Обобщение и группировка данных по учёту труда и заработной платы

В регистрах бухгалтерского учёта суммы начисленной заработной платы должны быть сгруппированы и накоплены по следующим направлениям:

- по каждому работнику предприятия – для организации расчётов по заработной плате;

- по подразделениям – для обоснованного включения в затраты производства;

- в целом по организации – для составления отчётности.

Регистром аналитического учета, в котором отражаются расчёты по заработной плате с каждым работником, является Расчётно-платёжная ведомость.

Расчётно-платёжная ведомость включает разделы – «Начислено», «Удержано и внесено», «Сальдо на начало месяца» и « Сальдо на конец месяца».

Расчётно-платёжные ведомости составляют в разрезе производственных подразделений или категорий работников. Сумма начисленной заработной платы по каждому структурному подразделению должна соответствовать сумме, отнесенной в затраты производства и отражённой в производственных отчётах (кроме сумм, начисленных за счёт средств Фонда социальной защиты населения).

Для отнесения в затраты на производство суммы начисленной заработной платы накапливают и группируют в специальных накопительных документах:

накопительной ведомости учёта использования машинно-тракторного парка (ф. 402-АПК),

накопительной ведомости учёта работы грузового автотранспорта (ф. 401-АПК),

накопительной ведомости учёта затрат в ремонтной мастерской (ф. 403-АПК);

В накопительной ведомости учёта использования машинно-тракторного парка отводится на каждого тракториста отдельная страница. На основании учётных листов тракториста-машиниста и путевых листов трактора в ведомость записывают отработанные человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату механизатору и другие показатели. Накопительная ведомость учёта работы грузового автотранспорта построена аналогично и в ней накапливают данные по каждой автомашине (водителю).

Накопительная ведомость учёта затрат в ремонтной мастерской предназначена для учёта объёмов выполненных работ и систематизации прямых затрат, произведенных при осуществлении ремонтных работ. Аналитические счета в ней открывают по видам ремонтов и по видам изготовляемых в мастерской изделий. Затраты накапливают по каждой сложной машине (автомобиль, трактор, комбайн), а по несложным сельскохозяйственным машинам – по их видам или группам.

Суммы начисленной заработной платы, отработанное время и другие расходы, сгруппированные в накопительных ведомостях, ежемесячно обобщают в производственных отчётах, которые составляются по видам производств, структурным подразделениям, а затем и в целом по предприятию.

Для сводного учёта расчётов по оплате труда, контроля за фондом заработной платы и составления установленной отчётности предназначены Сводная ведомость начисленной оплаты по её составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) и Сводная ведомость по расчётам с работниками (ф. № 59-АПК).

Сводную ведомость начисленной оплаты труда по её составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) открывают на год в целом по сельхозпредприятию. В ней ежемесячно отражают обобщенные данные расчётно-платёжных ведомостей о суммах начисленной оплаты труда и других выплатах по составу и категориям работников. Отражение данных производится как по суммам, входящим в состав фонда заработной платы, так и по выплатам, производимым за счёт других источников. Кроме сумм начисленной оплаты труда в ведомости ф. № 58-АПК отражают количество человеко-дней, отработанных каждой категорией работников.

В сводной ведомости по расчётам с работниками ф. № 59-АПК отражают итоговые данные расчётно-платёжных ведомостей о суммах задолженности на начало месяца (за предприятием или за работником), начисленной оплаты труда, отпускных и других выплат (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (с указанием количества дней), пенсии инвалидам труда и др.).

Кроме того, в ведомости ф. № 59-АПК отражают итоговые суммы по выдаче наличными деньгами при расчетах с персоналом за прошлый и текущий месяцы, перечисленные на депоненты, в банк, а также удержания по видам (подоходный налог, в Фонд социальной защиты населения и др.). Эти суммы являются основанием для контроля, за проведением указанных расчётных операций. Суммы задолженности на конец месяца, отраженные в ведомости ф. № 59-АПК, должны соответствовать развернутому остатку на конец месяца по счёту 70 в Главной книге.

6.9. Синтетический и аналитический учёт расчётов