ОАО «Речицадрев» за 2008- 2010гг.

Показатели	На 1 января	Отклонение (+, –) или темп изменения (%)
2009 г.	2010 г.	2011г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
1. Оборотные активы, млн. р. (стр.290 ф.1)				68,9	2,2 раза
2. Денежные средства, млн. р. (стр. 260 ф.1)				13,6 раза	2,34 раза
3. Финансовые вложения, млн. р. (стр.270 ф.2)	-	-	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. р. (стр.130 ф.5)				28,48	9,0 раз
5. Краткосрочные обязательства, млн. р. (стр. 690 ф.1 за минусом стр. 640 ф.1)				102,16	173.38
6. Просроченные обязательства, млн. р. (из разд. 6 ф.5)				131,94	167,57
7. Показатели ликвидности и платежеспособности
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2 + стр. 3): стр. 5	0,008	0,120	0,001	0,112	-0,119
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5	0,418	0,240	0,623	-0,178	0,383
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр.1 : стр.5)	1,074	0,756	0,961	-0,318	0,205
7.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр. 2 : стр. 6)	0,073	0,753	0,010	0,68	-0,743

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Р ).

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что на 1.01.2009г. ОАО « Речицадрев» за счет абсолютно ликвидных активов могла погасить лишь 0,8% своих обязательств краткосрочного характера, а на 1.01.2010г. -1,2%, а на 1.01.2011 г. – 0,1%, о чем свидетельствуют значения коэффициента абсолютной ликвидности, который показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена по первому требованию. При этом, следует отметить, что данный коэффициент в 2010 году имеет отрицательную динамику (снизился на 0,119 пункта). За анализируемый период, коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного значения (не менее 0,2), установленного Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности[]. Причиной тому служит превышение в 2010 году темпов роста краткосрочных обязательств (173,38%) по сравнению с темпом снижения денежных средств (2,34%).

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена по мере погашения задолженности дебиторами. За счет денежных средств, финансовых вложений и возможных поступлений от дебиторов ОАО «Речицадрев» на 1.01.2011 года имело возможность погасить 62,3% своих краткосрочных обязательств, что выше чем по состоянию на 1.01.2010 года на 38,3 %. На 1.01.2010 год коэффициент промежуточной ликвидности составил 24%, что ниже чем по состоянию на 1.01.2009 года на 17,8%. Это обусловлено снижением в 2010 году краткосрочной дебиторской задолженности на 71,52%.

Положительную динамику в исследуемом периоде имеет и коэффициент текущей ликвидности, который характеризует долю краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации оборотных активов. В 2010 году коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,383 пункта, однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом данный показатель снизился на 0,318 пунктов, и составил 0,756. Несмотря на это, его значение на 1.01.2010 года (0,756) и 1.01.2011 года (0,961) было ниже нормативного (для промышленности – 1,1-1,7), это свидетельствует о том, что в анализируемом периоде у организации нет возможности гасить краткосрочные обязательства оборотными активами в полном объеме.

Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами, характеризует удельный вес просроченных кредитов, займов и кредиторской задолженности, которые организация может погасить на дату составления баланса за счет имеющихся остатков денежных средств. Снижение данного коэффициента в 2010 году указывает на то, что у организации не достаточно денежных средств, чтобы покрыть просроченные кредиты и займы.

Таким образом, по результатам оценки динамики показателей ликвидности и платежеспособности можно сделать вывод, что анализируемая организация является не платежеспособной.

Динамика показателей ликвидности представлена на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 – динамика показателей ликвидности ОАО «Речицадрев»

Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основе данных таблицы 2.2

Проведем анализ финансовой устойчивости. Результаты представим в таблице 2.3

Таблица 2.3 – Показатели финансовой устойчивости ОАО «Речицадрев»

Показатели	На 1 января	Отклонение (+, –) или темп изменения (%)
2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
1. Валюта баланса, млн. р. (стр. 300 ф.1)				123,08	171,77
2. Источники собственных средств, млн. р. (стр. 490 ф.1 + стр. 640 ф.1)				106,01	114,43
3. Источники заемных и привлеченных средств, млн. р. (стр. 590 ф.1 + стр. 690 ф.1 - стр.640 ф.1)				148,01	2,3 раза
4. Собственные оборотные средства, млн. р. (стр. 490 ф.1 + стр. 640 ф.1 - стр. 190 ф.1)	-6724	-25327	-60210	-	-

Окончание таблицы 2.3

Показатели	На 1 января	Отклонение (+, –) или темп изменения (%)
2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
5. Просроченные обязательства, млн. р. (из разд. 6 ф.5)				131,94	167,57
6. Оборотные активы, млн. р.(стр. 290ф.1)				68,87	220,42
7. Показатели финансовой независимости:
7.1 Коэффициент независимости (автономии) (стр.2:стр.1)	0,593	0,510	0,341	-0,82	-0,171
7.2. Коэффициент капитализации (стр. 3:стр. 2)	0,684	0,956	1,936	0,272	0,98
7.3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр. 3:стр. 1)	0,406	0,488	0,659	0,82	0,171
7.4 Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр.5:стр.1)	0,033	0,035	0,034	0,002	-0,001

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение С ).

Оценка динамики показателей финансовой независимости ОАО «Речицадрев», проведенная в таблице 2.3, показала увеличение зависимости исследуемой организации от заемных и привлеченных источников финансирования, что подтверждается снижением коэффициента финансовой независимости в 2009 году на 0,82 пункта, в 2010 году на 0,171 пункта и увеличением коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на аналогичную величину. При этом долевое участие внешних источников финансирования в формировании активов по состоянию на 1.01.2011 года составило 65,9%, что допустимо по нормативу (менее 85%), а собственных 34,1%.

В результате произошедших структурных изменений в источниках финансирования по состоянию на 1.01.2009 года на 1 рубль собственных средств стало приходиться 0,684 рубля заемных и привлеченных, на 1.01 2010 года –0,956 р., на 1.01.2011 года – 1,936 р., что подтверждается значением коэффициента капитализации. Так как данный коэффициент имеет положительную динамику, это говорит об усилении финансовой зависимости организации от внешних источников финансирования.

Отрицательно на финансовой устойчивости организации сказывается отсутствие и увеличение нехватки за анализируемый период собственных оборотных средств. Это означает, что оборотные активы сформированы только за счет заемных источников финансирования.

Следует также отметить, что в ОАО « Речицадрев» присутствуют просроченные обязательства, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии анализируемой организации. Таким образом, из данных таблицы видно, что финансовое состояние организации ухудшилось, что связано с ростом заемных и привлеченных средств и снижением коэффициента финансовой независимости.

Для оценки хозяйственной и другой деятельности организации, её фи-нансового состояния определяют также показатели рентабельности, позво-ляющие углубленно изучить конечные финансовые результаты (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Показатели рентабельности ОАО «Речицадрев» за 2008 – 2009 гг.

	Годы	Отклонение (+; –) или темп изменения, %
Показатели
				2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009г.
1. Средняя стоимость активов, млн. р. (ср. зн. по стр. 300 ф.1)		71764,5	107608,5	118,37	149,94
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), млн. р. (стр.010 ф.2)				88,96	155,19
3. Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), млн. р. (стр. 030 ф.2 + стр. 050 ф.2 + стр. 060 ф.2)				91,65	140,48
4. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), млн. р. (стр. 070 ф.2)	-1728	-9225	-8528	-	-
5. Прибыль за отчетный период, млн. р. (стр. 200 ф.2)				87,77	111,4
6. Показатели рентабельности:

Окончание таблицы 2.4

Показатели	Год	Отклонение (+; –) или темп изменения, %
2008 г	2009г	2010г	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009г.
6.1. Рентабельность(убыточность) продаж, % (стр.4:стр.2*100)	-5,12	-30,73	-18,31	-	-
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов, % (стр.4:стр.3*100)	-4,31	-25,12	-16,53	-	-
6.3. Рентабельность активов, % (стр.5:стр.1*100)	0,29	0,22	0,16	-0,07	-0,06

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Т ).

По данным таблицы 2.4. можно сделать вывод, что организация за 2008-2010 гг. сработала с убытком по основному виду деятельности. В связи с этим наблюдается убыточность продаж и расходов. Так, убыточность продаж за 2008 году составила 5,12%, в 2009 году-30,73%, в 2010 году-18,31%. В результате чего, в 2010 году с каждых ста рублей выручки был понесен убыток в размере 18,31 рублей, что связано с сокращением самого убытка от реализации за 2010 год, а также с ростом выручки от реализации на 55,19%.

Аналогичная ситуация наблюдается и с убыточностью расходов, которая на конец анализируемого периода составила 16,53%, это означает, что с каждых ста рублей понесенных расходов был получен убыток в размере 16,53 рубля.

Также снижение эффективности использования активов, можно расценить как отрицательную динамику по снижению активов, в 2009г. году на 0,07 п.п., в 2010 году на 0,06 п.п.. В результате с каждых ста рублей задействованных активов было получено 0,16 рублей прибыли.

В целом, следует отметить неэффективную работу ОАО «Речицадрев», так как его финансово–хозяйственная деятельность в анализируемом периоде убыточна и не рентабельна.

Тенденции изменения показателей рентабельности ( убыточности) ОАО «Речицадрев» представлены на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – динамика показателей рентабельности ОАО «Речицадрев»

Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основе данных таблицы 2.4

Таким образом, из проведенного анализа хозяйственной деятельности ОАО «Речицадрев» следует по возможности сократить затраты по реализации, избежать финансовых и инвестиционных потерь и расходов, в то же время увеличивая по этим видам деятельности доходы. Это позволит надеяться на то, что при разумном хозяйствовании организация может добиться гораздо лучших показателей своей деятельности.

2.2 Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки ОАО «Речицадрев»

При проведении анализа хозяйственной деятельности весьма важной является правильная оценка налоговой нагрузки организации.

В настоящее время ставки налогов и сборов во многом воздействуют на выбор и распределение ресурсов, непосредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения, осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет.

Если налоговая ставка высокая, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от налогов. В конечном счете, снижаются и общие налоговые поступления.

Когда налоговая ставка снижена, напротив, активизируется предпринимательская инициатива, стимулируется экономический рост, что тем самым способствует расширению базы налогообложения и поступлению в бюджет дополнительных доходов.

Для эффективного распределения и использования денежных средств необходимо правильно исчислять налоговую нагрузку, производить анализ платежей в бюджет и выявлять возможности уменьшения налоговых обязательств.

Оценка налогов и сборов, уплачиваемых предприятием требует расчёта налоговой нагрузки, анализа структуры и динамики налогов и сборов, как по источникам уплаты, так и отдельно по каждому платежу, а также задолженности организации перед бюджетом.

Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых ОАО «Речицадрев» представлена в таблице 2.5

Данные табл. 2.5 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в структуре налогов, сборов уплаченных ОАО «Речицадрев» за 2008 - 2010 г. занимает налог на добавленную стоимость. Их удельный вес в 2008 г.-45,31%, в 2009 г.-48,59%, в 2010 г.-48,62%. Так в 2008 г. данный показатель составляет 4086 млн. р., к 2009 г. он уменьшился на 401 млн. р. и составил 3685 млн. р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. он увеличился на 23,34% и составил 4545 млн. р. .

Наименьший удельный вес в структуре налогов, сборов, занимают местные налоги и сборы, к которым относиться сбор за услуги гостиницы. В 2008 г. он занимает 0,31 %, в 2009 г. – 0,22%, в 2010 г. – 0,107%.

Налог на недвижимость в 2009 году по сравнению с 2008 г. сократился на 3 млн. руб. и составил 165 млн.р., однако в 2010 г. по сравнению с 2009г.он вырос на 20 млн. р. и составил 185 млн.р., что связано с увеличением основных фондов, модернизацией и техническим перевооружением производственных линий в 2010 году.

Земельный налог в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 15 млн.р. и составил 59 млн.р. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 69 млн.р. и составил 128 млн. р.Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 217%.

Налог на пользование природными ресурсами в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократился на 33 млн. р. и составил175 млн.р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 11,43%, и составил 195 млн. руб.

Отчисления в фонд социальной защиты имеют тенденцию роста. В 2009 г.по сравнению с 2008г.они увеличились на 56млн.р. и составили 2772 млн.р., а в 2010 г.по сравнению с 2009 г. они увеличились на 1358 млн. р. и составили 4130. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 149%.

По всем остальным налогом, которые уплачивает ОАО «Речицадрев» наблюдалось тенденция снижения.

Таким образом, проанализировав структуру и динамику налогов и сборов, уплачиваемых ОАО « Речицадрев» за 2008- 2010 г. можно сделать вывод о том, что налоги и сборы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 1433 млн. р. и составили 7584 млн.р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. сумма налогов увеличилась на 1764 млн.р. и составила 9348млн. р. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 123,26%.

На данное увеличение в основном повлияло увеличение суммы земельного налога в 2,17 раза, и отчислений в фонд социальной защиты населения 48,99%. Положительная динамика свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки на организацию в 2010 году.

Также проанализируем налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» в зависимости от источников уплаты налогов:

· налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, на недвижимость).

· налоги включаемые в затраты на производство и реализацию товаров, работ, услуг (экологически налог, земельный).

· налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акциз).

Динамику и структуру налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли организации проанализируем в таблице 2.6

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что прибыль отчетного периода в 2009г. по сравнению с 2008г. сократилась на 22 млн. р. и составила 158 млн.р. а, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 18 млн. р. и составила 176 млн.р.Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года составил 111,39 %.

За рассматриваемый период предприятие уплачивало из прибыли такие налоги, как налог на недвижимость, местные налоги и экономические санкции.

Налог на недвижимость в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 3 млн.р. (темп снижения составил 93,7%) и составили 165 млн. р. А в 2010 году произошло увеличение налога на недвижимость на 20 млн.р (темп роста составил 112,12%) .

Что касается местных налогов и сборов, то за 2008 – 2009 гг.их сумма сократились. В 2009г. по сравнению с 2008 г. на 11 млн. р и составили 17 млн.р., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 7 млн.р. и составили 10 млн.р.

Также организация уплачивала экономические санкции, что является негативным моментом для организации.

Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли в 2008 году занимают 113,9 % прибыли, в 2009 году – 121,5 % а в 2010 году - 122%. В 2009 году по сравнению с 2008 годом налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли в сумме прибыли увеличились на 7,6 п.п. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 0,5 п.п.

Динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, представим в таблице 2.7

Исходя из произведенных расчетов в таблице 2.7, сделан вывод, что в 2009 году выручка от реализации составила 30012 млн. р., что на 11991 млн.р. меньше, чем в 2008 году. В 2010г. по сравнению с 2009 г выручка увеличилась на 16566 млн.р. и составила 46578 млн.р. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года 155,2%.

За рассматриваемый период предприятие уплачивало из выручки от реализации НДС, сбор в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и прочие налоги и сборы из выручки.

Так в 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается уменьшение НДС на 9,8 %, что связано с уменьшением выручки от реализации на 28,6%. Однако в 2009 году наблюдается увеличение НДС на 23,3%, что связано с увеличением объемов реализации продукции.

Сбор в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократился на 488 млн.р. и составил259 млн.р.

Что касается прочих налогов, то в 2009 г. по сравнению с 2008.г они сократились на 29 млн. р., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г.на 97 млн.р.и составили 6 млн.р.

Доля налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в общей сумме выручки в 2008 году составила 11,8 %, что в суммовом выражении составляет 4965 млн р., а 2009 году 15,7 %, что на 3,9 п.п. больше, чем в 2008 году. В 2010 году удельный вес налогов из выручки в сумме выручки равен 9,89 % или 4551 млн р., что больше чем в 2009 году на 504 млн р.

Динамику налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию представим в таблице 2.8

Из данных таблицы 2.8. следует, что сумма расходов на производство и реализацию в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократилась на 8,35% и составила 36712 млн р., однако в 2010 году по сравнению с 2009 годом расходы на производство увеличились на 40,5% и составили 51574 млн р. Данное изменение вызвано увеличением стоимости сырья и электроэнергии.

Что же касается налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, то их итоговая сумма возросла и составила в 2010 году 4582 млн р., в то время как в 2009 году по сравнению с 2008 годом сумма налогов, относимых на расходы сократилась на 502 млн.р. и составила 3345 млн.р.Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года составил 137 %.

Экологический налог в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 33 млн.р и составил 175млн.р., в то время как в 2010году по сравнению с 2009 годом он вырос на 20 млн.р. и составил 195 млн.р. Темп изменения в 2010 году относительно 2009 года составил 111,4 %.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом земельный налог сократился на 15 млн р. (темп снижения составил 79,73%) и составил 59 млн р. А в 2010 году произошло увеличение земельного налога на 69 млн.р. (темп роста составил 216,9%) .

Положительную тенденцию имели и отчисления в ФСЗН, которые в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 56 млн.р. и составили 2772 млн.р. В 2010 году по сравнению 2009 годом они увеличились на 1358 млн.р и составили 4130 млн. р .

Наибольший удельный вес в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, занимают страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. В 2008 году они составили 70,60% , в 2009 году – 82,87%, а в 2010 году – 90,14%.

Наименьший удельный вес в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, занимает земельный налог. В 2008 году он составил 1,92% , в 2009 году –1,76%,в 2010 г. – 2,79%.

Отчисления в инновационный фонд в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, в 2008 году составили 22,07% (849 млн р.), в 2009 году–10,13% (339 млн р.), а в 2010 году –2,82% (129 млн р.).

Экологический налог в сумме налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, в 2008 году составил 5,41% (208 млн р.), в 2009 году – 5,23% (175 млн р.), а в 2010 году – 4,26% (195 млн р.).

Обобщив данные таблиц 2.6 - 2.8 проанализируем структуру и динамику налогов по источникам уплаты в целом по ОАО «Речицадрев» в таблице 2.9

Таблица 2.9-Структура и динамика налогов по источникам уплаты за 2008-2010 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
2008 г	2009 г.	2010г.	2009г. от 2008г.	2010г. от 2009 г	2009г. к 2008 г.	2010 г.к 2009 г.
сумма, млн. р.	удельный вес, %	сумма, млн. р.	удельный вес, %	сумма, млн. р.	удельный вес, %	по сумме, млн. р.	по удельному весу, п. п.	по сумме, млн. р.	по удельному весу, п. п.
Налоги и сборы уплачиваемые из выручки от реализации		55,1		53,4		48,7	-918	-1,7		-4,7	81,5	112,5
Налоги и сборы, относимые на расходы производства и реализацию		42,7		44,1		49,0	-502	1,4		4,9	87,0
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли		2,3		2,5		2,3	-13	0,2		-0,2	93,7	112,0
Итого							-1433	0,		0,0	84,1	123,3

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Э)

Данные таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 918 млн. р., однако в 2010г по сравнению с 2009 г. увеличились на 504 млн.р. или на 12,5% и составили 4551 млн. р.

Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократился на 502 млн. р., однако к 2010 г. увеличились на 1237 млн. р. или на 37% и составили 4582 млн. р.

Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 13 млн. р. и составили 192 млн. р., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. налоги увеличились на 12,0% и составили 215 млн. р, что свидетельствует об увеличении прибыли в 2010 г.

Наименьший удельный вес занимаю налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли. В 2008 и 2010 году они составили 2,3%, однако в 2009 году по сравнению с 2008 и 2010 годом они выросли на 0,2 п.п. и составили 2,5%.

Наибольший удельный вес в 2008 и 2009 году занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, который составил 55,1%, 53,4 соответственно, однако в 2010 году наибольший удельный вес заняли налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию который составил 49,0%.

В целом сумма налогов и сборов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократились на 1433 млн. р. и составила 7584 млн.р., а в 2010г.по сравнению с 2009 г. она увеличилась на 1764 млн.р. и составила 9348 млн. р.

Анализ обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки ОАО «Речицадрев» представлен за 2008 г.- 2009 гг. в таблице 2.10

Таблица 2.10 – Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки

ОАО «Речицадрев» за 2008-2010 гг.

	Годы	Отклонение (+; –)	Темп изменения, %
			2009 г. от 2008 г.	2010 г. от 2009 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг				-11991		71,45	155,20
2.Расходы на производство и реализацию				-3345		91,65	140,48

Окончание таблицы 2.10

Показатели	Годы	Отклонение (+; –)	Темп изменения, %
			2009 г. от 2008 г.	2010 г. от 2009 г.	2009 г. к 2000 г.	2010 г. к 2009 г
3.Прибыль отчетного периода				-22		87,78	111,39
4.Общая сумма налогов и сборов				-1433		88,11	123,26
5.Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации				-918		81,51	112,45
5.1.Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	55,1	53,4	48,7	-1,7	-4,7	-	-
5.2.Удельный вес в выручке от реализации, %	11,8	13,5	9,8	1,7	-3,7	-	-
6. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию				-502		87,0	137,0
6.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	42,7	44,1	49,0	1,4	-4,9	-	-
6.2 Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	9,6	9,1	8,9	-0,5	-0,2	-	-
7.Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли				-13		93,7
7.1.Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	2,27	2,53	2,3	0,26	-0,2	-	-
7.2.Удельный вес в прибыли.	113,9	121,5	122,2	7,6	0,64	-	-

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Ю).

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов как в 2008 г., так и в 2009 г. занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации – 55,1 и 53,4 % соответственно, однако в 2010 г. занимают налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию – 49,0%.

Наименьший удельный вес в общей сумме налогов и сборов как в 2008 г. так в 2009 г. и в 2010 г. занимают налоги и сборы, уплаченные из прибыли – 2,27 %, 2,53 % , 2,3 %, соответственно.

Удельный вес в прибыли в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизился, что говорит о снижении налоговой нагрузки на прибыль в 2010 г.

Удельный вес в выручке от реализации в 2008 г. составил 11,8%, в 2009 г. – 13,5 %, в 2010 г.- 9,8%, это говорит о том что в 2010 г. почти 10% из полученной выручки пошло на уплату налогов, что говорит о снижении налоговой нагрузки в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на выручку от реализации на 3,7 п.п.

Налоговая нагрузка на затраты на производство и реализацию в 2009 г. по сравнению с 2010 сократилась на 502 млн. р., однако в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 37,0 % или на 1237 млн. р. и составила 4582 млн.р.

Налоговая нагрузка на прибыль в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сократилась на 13 млн. р., однако в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 12,0 % или на 23 млн. р. и составила 215 млн.р.

Налоговая нагрузка на выручку от реализации также в 2009 г. по сравнению с 2008 сократилась на 918 млн. р., однако в 2010г. по сравнению с 2009 г. выросла на 12,45 % или на 504 млн. р. и составила 4551 млн.р.

Рассмотрим влияние выручки от реализации на изменение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции. Для этого проведем факторный анализ методом цепной подстановки за 2009 – 2010 год. Данные для факторного анализа представлены в табл. 2.11

Таблица 2.11 -Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» за 2009-2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	Скоректированный показатель	2010 г.	Отклонение	Влияние факторов
расчет	сумма
1. Выручка от реализации	млн р.					20,1-31,1	-11,0
2. Общая сумма налогов и сборов	млн р.					31,1 – 25,3	5,8
3. Доля налогов и сборов в выручке от реализации	%	25,3	31,1	20,1	-5,2	20.1-25,3	-5,2

Источник – собственная разработка. Таблица составлена по аналитическим данным организации и данным таблицы 2.10

По данным таблицы 2.11 можно сделать вывод о том, что рост общей суммы налогов и сборов на 1764 млн р. привел к росту налоговой нагрузки на 5,8 п.п., а увеличение выручки на 16566 млн р. поспособствовало снижению налоговой нагрузки на 11,0 п.п.

Рассмотрим влияние прибыли на изменение налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли. Для этого проведем факторный анализ методом цепной подстановки за 2009 – 2010 год. Данные для факторного анализа представлены в табл. 2.12.

Таблица 2.12 -Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» за 2009-2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	Скорректированный показатель	2010 г.	Отклонение	Влияние факторов
расчет	сумма
1Прибыль отчетного периода	млн р.					5311,4- 5916,4
2. Общая сумма налогов и сборов	млн р.					5916,5 - 4800	1116,5
3. Доля налогов и сборов к прибыли	%		5916,5	5311,4	511,4	5311,4 -4800	511,5

Источник – собственная разработка. Таблица составлена по аналитическим данным организации и данным таблицы 2.10

По данным таблицы 2.12 можно сделать вывод, что рост общей суммы налогов и сборов на 1764 млн р. привел к росту налоговой нагрузки на 1116,5 п.п., а увеличение прибыли на 18 млн р. поспособствовало также увеличению налоговой нагрузки на 511,5 п.п.

Рассмотрим влияние расходов на производство и реализацию на изменение налогов и сборов, относимых на расходы. Для этого проведем факторный анализ методом цепной подстановки за 2009 – 2010 год. Данные для факторного анализа представлены в табл. 2.13

По данным таблицы 2.13 можно сделать вывод, что рост общей суммы налогов и сборов на 1764 млн р. привел к росту налоговой нагрузки на 4,81 п.п., а увеличение расходов, относимых на производство и реализацию на 14862 млн р. поспособствовало снижению налоговой нагрузки на 7,34п.п.

Таблица 2.13 -Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку ОАО «Речицадрев» за 2009-2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	Скорректированный показатель	2010 г.	Отклонение	Влияние факторов
расчет	сумма
1.Расходы,относимые на производство и реализацию	млн р.					18,12 – 25,46	-7,34
2. Общая сумма налогов и сборов	млн р.					25,46 – 20,65	4,81
3. Доля налогов и сборов к прибыли	%	20,65	25,46	18,12	-2,53	18,12-20,65	-2,53

Источник – собственная разработка. Таблица составлена по аналитическим данным организации и данным таблицы 2.10

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

Для краткосрочного планирования расчет налоговой нагрузки, используемый налоговыми органами, необходим для оценки возможного проведения в организации выездной налоговой проверки для среднесрочного планирования такой показатель поможет оптимизации налогового бремени, могут обыгрываться несколько возможных вариантов налоговой нагрузки, например за счет использования различных видов договоров. Но, как показывает практика, любая предприятие нуждается в планировании и прогнозировании налоговых отчислений в бюджет, а также оценке влияния на свою деятельность налоговой политики государства.

2.3 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

При формировании налоговой политики государства большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами. Проанализировав преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения, многие ученые делают правомерный вывод о том, что финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна, и не может удовлетворять предъявляемым требованиям. Очевидно, что только разумным сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана оптимальная система налогообложения, способная обеспечивать государство достаточным количеством финансовых ресурсов для покрытия его потребностей и в то же время создавать условия для экономического роста.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эф­фективной налоговой политики и построения налоговой систе­мы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее слож­ных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличе­ния поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для уве­личения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных на­логов и их соответствия международным стандартам.

Также, налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух-трех налогов. Подобные проекты разраба­тывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходи­мостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требований.

Налоговая система большинства стран мира, в том числе и Республики Беларусь строится на сочетании прямых и косвенных налогов.

Структуру поступлений в бюджет Республики Беларусь представим в таблицы 2.14.

Таблица 2.14 –анализ источников формирования бюджета Республики

за 2010 – 2012 гг.

Показатели	Годы	Отклонение(+,-)	Темп изменения, %
		план на 2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1. Налоговые доходы, млрд руб., в том числе		73430,7	83516,3	28567,7	10085,6	163,7	113,7
1.1. Налоги на доходы и прибыль, млрд руб		18563,6		6741,1	-13795,6	157,0	25,7
1.2. Налоги на товары (работы, услуги), млрд руб.		34754,6	50111,7	11773,8	15357,1	151,2	144,2

Окончание таблицы 2.14

Показатели	Годы	Отклонение(+,-)	Темп изменения, %
		план на 2012	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1.3. Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, млрд руб.	5776,2	15146,9	25377,8	9370,7	10230,9	262,2	167,5
1.4. Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи, млрд руб.	2433,3	2416,4	3258,5	-16,9	842,1	99,3	134,8
2. Неналоговые доходы, млрд руб., в том числе:	3787,1	12002,8	9253,0	8215,7	-2749,8	316,9	77,1
2.1.Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности,млрд.руб	1776,1	7510,3	5944,6	5734,2	-1565,7	422,9	79,2
2.2. Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности, млрд.руб		2408,7	2 403,20	1281,7	-5,5	213,7	99,8
2.3. Штрафы, удержания, млрд руб.	288,2	340,6	65,5	52,4	-275,1	118,2	19,2
2.4. Прочие неналоговые доходы, млрд руб.	595,8	1743,2	839,7	1147,4	-903,5	292,6	48,2
Итого		85433,5	92771,9	36783,4	7338,4	175,6	108,6

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе разработочной

таблицы (Приложение Я).

Из данных таблицы 2.14 видно, что основную часть поступлений в бюджет Республики Беларусь составляют налоговые доходы. В 2011 году они составили 73430,7 млрд. р. ,что на 63,7 % больше чем в 2010. На 2012 год они запланированы в размере 83516,3 млрд. р., что на 13,7% больше, чем в 2010 г.

Неналоговые доходы в 2011 г. составили 12002,8 млрд.р., что в 3,16 раза больше чем в 2010 г. На 2012 г. неналоговые доходы запланированы в размере 9253 млрд.р. , что на 22,9% меньше, чем в 2011 г.

Налоговые доходы представлены основными статьями, такими как налоги на доходы и прибыль, налоги на товары (работы, услуги), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Структура налоговых доходов за 2010 –

2012 годы представлена на рисунке 2.3

Рисунок 2.3-Налоговые доходы бюджета Республики Беларусь

Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основании данных таблицы 2.14.

Наибольший доход бюджету приносят налоги на товары (работы, услуги), представленные налогом на добавленную стоимость и акцизам. Наименьшие доходы республиканскому бюджету приносят другие налоги, сборы (пошлины), в состав которых входят: отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, отчисления в инновационные фонды, государственная пошлина.

Налоговые доходы являются бюджетообразующими. Их можно проанализировать по данным таблицы 2.15.

Таблица 2.15 - Величина и структура налоговой нагрузки на экономику РБ

В 2010-2011гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011г. к 2010 г
в % к ВВП
Налоговая нагрузка в том числе:	27,3	26,8	-0,5
Косвенные налоги	13,5	12,4	-1,1
Прямые налоги	8,6	7,9	-0,7
Смешанные налоги	1,4	0,8	-0,6
Прочие налги, сборы, пошлины	3,8	5,7	+1,9

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 4].

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют о том, что величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социаль­ной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) состави­ла 26,8 % к ВВП. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. она сократилась на 0,5 п.п.

Снижение уровня налоговой нагрузки связа­но с упразднением ряда налоговых платежей, снижением ставок налогов, сокращением объ­ектов налогообложения и исключением отдель­ных субъектов из состава плательщиков нало­гов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (103,3%) по отно­шению к росту ВВП (темп роста — 105,3 %)[27].

В результате отмены отдельных налогов в 2011 г. удельный вес в ВВП косвенных налогов и сборов сни­зился на 1,1п.п., прямых налогов на 0,7 п.п., смешанных на 0,6п.п.

Структура кос­венных налогов и сборов приведена на рисунке 2.4

Рисунок 2.4 – Структура косвенных налогов за 2011 год

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 4].

Темпроста поступлений НДС составил 103,1%,вместе с тем удельный вес в ВВП снизился с 9,9 до 9,7 %, сокращение доли этого налога обусловлено опережающей динамикой ВВП (темп роста-105,3%) по отношению к росту НДС. Сдерживающим фактором повышения поступлений НДС послужило увеличение возмещения из бюджета налога на 47,3% в связи с ростом экспортных оборотов, облагаемых по ставке 0(ноль)% и либерализацией порядка принятия к вычету «входного» НДС [17].

Более 16% общего объема косвенных налогов формируют акцизы. Их поступления снизились в сопоставимых ценах на 18,7%, а удельный вес в ВВП – с 2,6 до 2%. Основной причиной такой динамики явилось сокращение поступления акцизов на автомобильное топливо в сопоставимых ценах более чем на 30% , в результате снижения по сравнению с 2010 г. ставок акцизов в сопоставимых ценах в среднем на 35%[17].

Темп роста налога при упрощенной системе налогообложения составил 102%, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2010 года и составил 0,4 %.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи сократились на 37,4 %, а их удельный вес в ВВП – с 0,2 до 0,1 % по причине снижения в 2011г. ставки налога с 2 % до 1 % в соответствии с Указом Президента РБ от 24 января 2011г. № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственной организации»

По остальным косвенным налогам и сборам поступления снизились на 30,8 %, а их удельный вес в ВВП остался неизменным по сравнению с 2010 г. - 0,2 %.

Удельный вес прямых налогов и сборов, объектами которыми являются доходы и собственность плательщиков составил 7,9 % в ВВП и по сравнению с 2010 годом сократился на 0,7 п.п. Структура прямых налогов и сборов приведена на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 – Структура прямых налогов за 2011 год

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 5].

В структуре прямых налогов и сборов наибольший удельный вес – более 43% - занял подоходный налог. Поступления его возросли на 9,3% , а удельный вес в ВВП-с 3,3 до 3,4%. На долю налога на прибыль приходится более 40 % всех прямых налогов. Темп роста поступлений составил 98,3%, удельный вес снизился с 3,4 до 3,2%, что обусловлено законодательным изменением с 2011 г. порядка уплаты налога на прибыль[17].

В общей сумме прямых налогов и сборов почти 12% принадлежит имущественным налогам – налогу на недвижимость и земельному налогу, темпы роста поступлений которых составили соответственно 85,4% и 89,7%. Удельный вес этих налогов в ВВП снизился соответственно с 0,7 до 0,6% и с 0,4 до 0,3%[17].

По единому налогу с ИП и иных физических лиц поступления снизились на 32,4%, а удельный вес налога в ВВП – с 0,2 до 0,1%. Это связано в основном с сокращением количества ИП – плательщиков единого налога (темп роста составил 92,6%) и снижением в сопоставимых ценах уровня ставок данного налога, которые установлены в фиксированной сумме в белорусских рублях.

По налогу на игорный бизнес темп роста платежей составил 97,6%.удельный вес налога к ВВП сохранился на уровне 2010 г.-0,04%. Сокращение платежей связано с уменьшением более чем на 8% количества объектов налогообложения, а также со снижением ставок [17].

Налог на доходы вырос по сравнению с 2010 г. на 18,7% ,а доля в ВВП осталась неизменной- 0,2. Следует отметить, что с 2011 г. отменен сбор на развитие территорий, который в 2010 году составил в ВВП -3%.

Что касается смешанных налогов, сборов, отчислений, то к ним относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. Структура смешанных налогов и сборов приведена на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 – Структура смешанных налогов за 2011 год

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 5].

Доля смешанных налогов в ВВП составила в 2011 г.-0,8% и сократилась на 0,6% п.п. к 2010 г., а в 2010г.-1,4 и сократилась на 0,9 п.п.

В общей сумме смешанных налогов более 67% приходится на отчисления в инновационные фонды, темп роста которых составил 55,3%,их доля в ВВП сократилась с 1 до 0,5%. Cнижение платежей обусловлено законодательным уменьшением нормативов отчислений в инновационные фонды и сокращением числа плательщиков. Более 25% принадлежит экологическим платежам, поступления которых снизились на 30,1%, в соответствии удельный вес уменьшился с 0,3 до 0,2 %. Снижение поступлений связано с законодательным исключением ряда объектов обложения экологическим налогом: переработка нефти и нефтепродукта и т. д.

Темп роста прочих смешанных отчислений, к которым отнесены отчисления в фонды предупредительных мероприятий, отчисления от доходов, от оказания услуг электросвязи и др. составил 92,9 %, удельный вес по сравнению с 2010 г. изменился и сложился на уровне 0,1% в ВВП [17].

За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 5,5% ВВП, их удельный вес возрос на 1,9 п.п., поступления более чем на 57%.

Структура прочих налоговых доходов, сборов, пошлин приведена на рисунке 2.7

Рисунок 2.7 – Структура прочих налогов за 2011 год.

Источник – собственная разработка. Составлено на основании изучения экономической литературы [17, c. 6].

Преобладающая часть в структуре прочих платежей- 96,5% занимают налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Их поступления выросли в 1,7 раза, а удельный вес в ВВП с 3,5 до 5,5%. Основной причиной положительной динамики явилось увеличение в 2011 году таможенных пошлин, в том числе на калийные удобрения(рост в 1,5 раза)[17].

В заключение следует отметить что в целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику в 2012 году уменьшились ставки налога на прибыль( с 24 до 18%), налога при упрощенной системе налогообложения ( с 8 до 7% - для плательщиков не уплачиваемых НДС; с 6 до 5% -для плательщиков уплачиваемых НДС). Таким образом, величина налоговой нагрузки на экономику в текущем году предположительно снижена до 25,5% к ВВП [17].

Таким образом, можно сделать вывод, что настоящее время в Республике Беларусь преобладают косвенные налоги, а их удельный вес в доходах государства с каждым годом растет, то нетрудно предположить, что этот вид налогов будет преобладать и в будущем.