Тема 14. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

1. Уставный капитал.

2. Резервный капитал.

3. Добавочный капитал.

4. Финансовые результаты деятельности организации, их состав и задачи учета.

5. Учет финансовых результатов от текущей деятельности.

6. Формирование и учет финансовых результатов по финансовой и инвестиционной деятельности.

7. Формирование и учет конечного финансового результата.

8. Учет использования прибыли.

1. Уставный капитал.

Уставный капитал (УК) - это сумма средств, первона­чально вложенных учредителями (участниками) при создании организации для обеспечения ее ус­тавной деятельности. Он отражает сумму иму­щества хозяйствующего субъекта, гарантирую­щую удовлетворение интересов его кредиторов.

Размер УК организаций, создаваемых на территории Республики Беларусь, определяется уставом организации и учредительным договором. Его сумма не должна быть меньше минимального размера, установлен­ного Декретом Президента Республики Беларусь № 22 от 16.11.2000 г. (с изменениями и допол­нениями). Он должен быть сформирован до момента госу­дарственной регистрации хозяйствующего субъекта. Для коммерческих организаций установлены следующие минимальные размеры уставного фонда:

• открытых акционерных обществ - 12 500 евро;

• закрытых акционерных обществ — 3000 евро;

• обществ с ограниченной ответственностью - 1800 евро;

• УП - 800 евро;

• ОДО, хозяй­ственных товариществ, производственных кооперативов - 400 евро;

• крестьянских (фермерских) хозяйств - 150 евро;

В бухгалтерском учете и отчетности УК от­ражается в сумме, зафиксированной в учредительских до­кументах организации.

Формируется УК за счет денежных и неде­нежных вкладов учредителей. Его величина оценивается по стоимости имущества, внесенного учредителями (акци­онерами). В акционерном обществе она определяется пу­тем суммирования номинальной стоимости выкупленных акций.

УК может увеличиваться или уменьшаться в порядке, установленном законодательством, но только после внесения изменений в учредительные документы. УК акционерного общества может изменяться при увеличении (уменьшении) номинальной стоимости акций или размещении дополнительного их количества. Пополнение УК организации возможно за счет собственных средств (нераспределенной прибыли, до­бавочного капитала), накопленных в процессе хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, или новых вкла­дов учредителей.

Для бухгалтерского учета УК использует­ся счет 80 «Уставный капитал». Этот счет основной, для учета источников средств, пассивный. Его создание (увеличе­ние) в течение отчетного периода отражается по кредиту, а уменьшение (списание) - по дебету. Сальдо по счету креди­товое и показывает сумму созданного капитала на отчетную дату. В учете УК признается по моменту его фактического создания (объявления).

Содержание операции	дебета	кредита
Пополнение УК за счет собственных средств организации без изменения долей учре­дителей (акционеров): добавочного капитала, нераспределенной прибыли, резервного капитала	83,84,82
Уменьшение УК путем изъятия вкла­дов в УК (уменьшение стоимости акций)		75/1
Начислены доходы учредителям от участия в УК организации	84, 83	75/2
Выплачены причитающиеся учредителям доходы: денежными средствами товарами (работами, услугами)	75/2	51, 50 90
Начислены доходы учредителям на вклады в УК при ликвидации организации	84,82,83	75/2

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется по каждому учредителю по видам вложенно­го имущества, стадиям формирования фонда и по видам акций.

2. Резервный капитал.

Резервный капитал –это часть чистой прибыли организации, накапливаемая для определенных целей. Обычно он создается для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности и (или) обязательных расходов за счет прибыли при отсутствии или недостатке нераспределенной прибыли. Создание резервного фонда препятствует распределению прибыли между учредителями и оттоку собственных средств из организации.

РК состоит из РК, создаваемого в обязательном порядке, и специального РК.

Обязательный РКформируется отдельными организациями в соответствии с законодательством РБ для покрытия возможных убытков. Его создание предусмотрено в законодательном порядке в АО, в страховых организациях, в организациях с долей иностранных инвестиций в УК более 30%, в банках.

Резервный фонд оплаты труда должен образовывать на всех предприятиях, на которые распространяется закон «О предприятиях», если между нанимателем и работниками заключен коллективный договор. РК оплаты труда создается в размере до 25% годового фонда оплаты труда и формируется за счет 5% ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Конкретный размер данного фонда и порядок его формирования определяется в коллективном договоре.

Специальный РК образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

РК формируется путем ежегодных отчислений от прибыли при ее распределении. Размер ежегодных отчислений предусмотрен в уставе организации.

Средства РК используются на следующие цели:

1. покрытие убытков от хозяйственной и финансовой деятельности;

2. выплата процентов по выпущенным облигациям, при отсутствии или недостаточности чистой прибыли;

3. выплаты доходов по привилегированным акциям;

4. компенсации расходов в случае банкротства организации;

5. покрытия иных расходов при отсутствии финансовых источников.

Отчисления в резервный фонд производятся после утверждения годовой бухгалтерской отчетности из прибыли организации.

Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал»,который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

Формирование РК осуществляется нарастающим итогом и в бухгалтерии отражается проводкой Д 84 К 82

Суммы, направляемые на формирование РК, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

На суммы эмиссионного дохода, направленные на создание РК, при реализации акций АО составляется проводка Д 51,50 К 82

Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления средств фонда следующими записями:

1. Направлена сумма РК на начисление дивидендов учредителям Д 82 К 75/2

2. Направлена сумма РК на покрытие убытков отчетного года при отражении реформации баланса Д 82 К99

3. Направлена сумма РК на покрытие убытков прошлых лет Д 82 К 84

4. Расходование сумм РК для начисления выплат по оплате труда при отсутствии других источников Д 82 К 70,69,68

3. Добавочный капитал.

ДКпредставляет собой источник собственных средств организации, аккумулируемых за счет прироста стоимости активов. В ДК зачисляются доходы от прироста стоимости активов, не признаваемые таковыми при определении прибыли.

ДК формируется за счет:

1. прирост первоначальной стоимости внеоборотных оборотных активов в результате их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ, и направленный на пополнение собственных средств;

2. сумма разницы между номинальной и продажной стоимостью акций, образующиеся в процессе формирования УК АО, именуемая эмиссионным доходом;

3. курсовая разница, возникающая при погашении задолженности по вкладам в УК, выраженной в иностранной валюте;

4. средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией в виде инвестиций.

На уменьшение ДК организации списываются:

1. суммы средств, направленных на пополнение УК;

2. распределение суммы ДК между учредителями при ликвидации предприятия;

3. суммы индексации амортизации при переоценки основных средств и нематериальных активов;

4. отрицательная курсовая разница по вкладам в УК, осуществляемым в иностранной валюте.

Для отражение ДК используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал», который может иметь ряд субсчетов, оговоренных рабочим планом счетов:

· 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

· 83/2 «Безвозмездно полученные ценности»;

· 83/3 «Эмиссионный доход»;

· 83/4 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» и т.д.

Образование ДК отражается следующими проводками:

1. Проведена дооценка основных средств Д 01 К 83

2. Проведена дооценка износа основных средств Д 83 К 02

3. Безвозмездно получены ценности Д 01,04,10,41,43 К83

4. Отражен эмиссионный доход Д 75/1 К 83

5. Использованы собственные средства организации на модернизацию старого или приобретение нового имущества Д 84 К 83

6. Использованы средства целевого бюджетного финансирования Д 86 К 83

Списаны на уменьшение ДК:

1. снижение стоимости внеоборотных активов после их переоценки

Д 83 К 01,08

2. средства на пополнение УФ Д 83 К 80

3. распределение средств фонда между учредителями Д 83 К 75

К целевому финансированию относятся средства, полученные организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание ДДУ, на инвестиционные проекты и т.д.

Источником целевых поступлений являются: ассигнования из бюджета; взносы родителей на содержание детей в ДДУ; средства, полученные от спонсорских организаций и т.д.