Учет финансовых результатов и использования прибыли
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и расходами организации.
Прибыль предприятия, полученная в отчетном году, используется на уплату налога на прибыль, прочих налогов и сборов, производимых за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, а также штрафные санкции, взыскиваемые налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими государственными органами.
После изучения данной темы студент должен знать:
- понятия «доходы» и «расходы» организации, их классификации и порядка признания в учете;
- порядок формирования и организации аналитического и синтетического учета финансового результата от обычных видов деятельности;
- порядок формирования и организации аналитического и синтетического учета финансового результата от прочей деятельности;
- порядок формирования и организации аналитического и синтетического учета конечного финансового результата деятельности организации;
- порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации и их учета на основе норм ПБУ 18/02;
- порядок использования прибыли.
По всем вопросам темы представлены практические задания, выполнение которых позволит освоить методологию учета финансовых результатов и использования прибыли. Для самоконтроля в конце раздела приводятся тестовые задания по основным вопросам темы.
Рисунок 8.1. Определение учета финансовых результатов
Таблица 8.1
Классификация доходов
| Доходы организации | ||
| От обычных видов деятельности | выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг | |
| Прочие доходы | Операционные | - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке. |
| Внереализационные | - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); - прочие внереализационные доходы. | |
| Чрезвычайные | -страховое возмещение; -стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. | |
| Не признаются доходами организации | ||
| - суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; - суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - задатки; - залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; - погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. |
Таблица 8.2
Классификация расходов
| Расходы организации | ||
| От обычных видов деятельности | Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. | |
| Прочие расходы | Операционные | - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); |
Окончание табл. 8.2
| Прочие расходы | Операционные | - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - прочие операционные расходы. |
| Внереализационные | - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие внереализационные расходы. | |
| Чрезвычайные | - потери от вынужденной остановки производства - расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий | |
| Не признаются расходами организации | ||
| - расходы в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); - расходы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - авансы, задатки в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - погашение кредита, займа, полученных организацией. |
Рисунок 8.2 Задачи финансового результата
Таблица 8.3
Основные проводки финансового результата
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Выявлен и описан доход от реализации продукции (работ, услуг) | Расчет | 90-9 | |
| 2. Выявлена прибыль от реализации основных средств | Расчет | 91-9 | |
| 3. Выявлена прибыль от реализации материальных ценностей и прочих активов | Расчет | 91-9 | |
| 4. Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду | Выписка из расчетного счета | 51,52 | 91-1 |
Продолжение табл. 8.3
| 5. Поступили суммы в погашении дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы | Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета | 50,51 | 91-1 |
| 6. Поступили от поставщиков суммы по пересчетам за материалы и услуги, полученные и израсходованные в прошлом году | Выписка из расчетного счета, платежные поручения | 91-1 | |
| 7. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам | Выписка из расчетного счета, платежные поручения | 91-1 | |
| 8. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам | Справка | 91-1 | |
| 9. Отнесены положительные курсовые разницы: - по наличной иностранной валюте в кассе - по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей при взносах в уставный фонд в иностранной валюте - по денежным документам в иностранной валюте - по оплаченным материальным ценностям, услугам , векселям - по подотчетным суммам - по переведенным участникам доходам от участия в предприятии | Расчет | 60-3 | 91-1 91-1 91-1 91-1 91-1 91-1 |
| 10. Затраты на содержание законсервированных объектов | Требования, наряды, платежные документы | 91-2 | 10,51 69,70 |
| 11. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции | Акт | 91-2 | |
| 12. Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности | Справка | 91-2 | |
| 13. Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика | Справка | 91-2 | |
| 14. Убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году | Справка | 91-2 | |
| 15. Судебные издержки и арбитражные сборы | Выписка из расчетного счета | 91-2 | |
| 16. Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам | Выписка из расчетного счета | 91-2 |
Окончание табл. 8.3
| 17. Создан резерв по сомнительным долгам | Расчет | 91-2 | |
| 18. Списаны отрицательные курсовые разницы: - по кредитам и займам -по наличной иностранной валюте в кассе - по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям, по переведенным участникам доходам от участия в предприятии, по погашенным займам и банковским кредитам - по подотчетным суммам | Расчет | 91-2 91-2 91-2 91-2 | 66,67 60,76 |
| 19. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет | Расчет | ||
| 20. Отчислено от прибыли в резервный капитал | Расчет | ||
| 21. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения | Расчет | ||
| 22. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения | Требования, наряды, расчеты | 10,70 | |
| 23. Выплачена материальная помощь | Приказ по предприятию | ||
| 24. Оплачены расходы на питание работников | Выписка из расчетного счета, платежные поручения | ||
| 25. Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами | Расчетная ведомость |
Таблица 8.4
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | Расчет | 02, 04, 05, 10, 68, 70, 69, 76, 23 | |
| 2. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | Расчет | 76, 50, 51 |
Окончание табл. 8.4
| 3. Расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров | Расчет | 01, 04, 10, 60, 68, 76 | |
| 4. Проценты, уплачиваемые за предоставление организации в пользование денежных средств, кредитов, займов | расчетно-платежная ведомость | 66, 67, 76, 51 | |
| 5. Причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов | расчетно-платежная ведомость; справка |
Рисунок 8.3 Виды прибыли
Таблица 8.5
Счет 99 «Прибыли и убытки»
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) | Расчет | 10,51,70, 69,76 | |
| Отражена прибыль от продажи различного имущества | Расчетная ведомость | 90,91 |
