Учет с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

На счете 40 «Выпуск продукции» отражается готовая продукция (выполненные ра­боты, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестои­мости.

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускае­мой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рас­считывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) ус­танавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (ра­бот, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

Если вы используете счет 40, то величину себестоимости вы­пущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отра­жайте по кредиту счета 40. После того как продукция изготовле­на и передана на склад, в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

- оприходована готовая продукция на склад организации по нормативной (плано­вой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по норматив­ной (плановой) себестоимости, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

- списана нормативная (плановая) себестоимость готовой
продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от продажи продукции.

По дебету счета 40 учитывайте фактическую себестоимость выпущенной продукции. О том, что можно включать в себестои­мость, написано в 25 главе Налогового Кодекса РФ.

Себестоимость продукции, изготовленной основным произ­водством, отразите записью:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпу­щенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отразите про­водкой:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 23 (29)

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпу­щенной вспомогательным производством (обслуживаю­щим хозяйством).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость гото­вой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает разница, дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кре­дитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счёту 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90 – 2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себе­стоимости выпущенной продукции над ее фактической се­бестоимостью.

В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- отражена прибыль от продажи продукции;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

-отражен убыток от продажи продукции.

пример 2:

ООО «Пассив» произвело и продало в отчетном периоде 1000 электропил по цене 120 руб. за одну пилу, на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). «Пассив» отражает готовую продукцию по плановой себестоимо­сти. Плановая себестоимость одной электропилы - 70 руб., фактиче­ская себестоимость одной электропилы составила 75 руб.

Бухгалтер ООО «Пассив» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

- 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходована на скла­де готовая продукция по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

- 75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) - отражена фактическая
себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 120000руб. - поступили денежные средства от покупа­телей;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 120000руб. - отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость продан­ной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате
в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения
фактической себестоимости готовой продукции над
ее плановой себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 26 695 руб. (120 000 - 70 000 – 18 305 - 5000) - отраже­на прибыль от продажи продукции.

Некоторые организации специализируются на выпуске не готовой продукции, а производстве услуг или работ. Как использовать счет 40 при форми­ровании данных о себестоимости работ (услуг) рассмотрим на следующем примере.

Пример 3 :

000 «Спектр» выполняет дорожно - ремонтные работы. Норматив­ная себестоимость реализованных работ - 50 000 руб. Факти­ческая себестоимость ремонтных работ составила 58 000 руб. Выручка от реализации ремонтных работ составила 86 000 руб. (в том числе НДС – 13 118 руб.).

Бухгалтер «Спектра» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 86 000 руб. - поступили денежные средства от заказ­чика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 86 000 руб. - отражена выручка от реализации ремонт­ных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- 50 000 руб. - списана нормативная себестоимость ре­монтных работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 13 118 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате
в бюджет;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

- 58 000 руб. - отражена фактическая себестоимость вы­
полненных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

- 8 000 руб. (58 000 - 50 000) - списана сумма превышения
фактической себестоимости дорожно - ремонтных работ над их
нормативной себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 14 882 руб. (86 000 – 13 118 - 50 000 – 8 000) - отражена
прибыль от реализации ремонтных работ.

Второй вариант - организация для учета готовой продукции не применяет счет 40. Этот вариант предполагает, что используется счет 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной". Заметьте: отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом.

Учётная Процент отклонения фактической Сумма отклонений цена х себестоимости продукции от = подлежащая продукции её учётной цены списанию

Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от её учётной цены рассчитывается так:

(Отклонение готовой продукции на начало месяца + отклонение по готовой продукции поступившей на склад в отчётном месяце) / ( стоимость готовой продукции по учётной цене на начало месяца + стоимость готовой продукции по учётной цене поступившей на склад в отчётном месяце) х 100 = процент отклонения.

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые была списа­на себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фак­тической себестоимости, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-2 (45, 28,...) КРЕДИТ 43

- увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимо­сти, сделайте такую проводку:

Дебет 90 – 2 (45, 28…) Кредит 43

- сторнирована разница между учетной ценой и себестои­мостью готовой продукции (экономия).