Порядок заполнения бухгалтерского баланса

Раздел 1. Внеоборотные активы

Строка 110 «Нематериальные активы». В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся следующие объекты:

1) объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, ба­зы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак об­служивания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

2) деловая репутация организации;

3) организационные расходы.

Строка 110 баланса отражает общую стоимость нематериаль­ных активов по их остаточной стоимости. Показатель строки опреде­ляется расчетом по данным Главной книги как разница между остат­ком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства». В соответствии с п.4 ПБУ 6/2001 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- не будут перепроданы;

- способны приносить организации доход в будущем.

По строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объек­тов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки оп­ределяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Аморти­зация основных средств».

По строке 130 «Незавершенное производство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хо­зяйственным, так и подрядным способами. Здесь же отражаются за­траты по формированию основного стада, на геологоразведочные ра­боты, суммы авансов, данных организацией в связи с осуществлени­ем капитальных вложений и формированием основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Строка 130 заполняется путем суммирования остатков по сче­там 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в случае если учет оборудования ведется с использованием счетов 15 и 16), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» (в части авансов, которые выданы организа­цией в связи с осуществлением капитальных вложений).

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает сведения организации, передающие имущество в лизинг либо предоставляющие его по договору проката.

В строке 135 отражается остаточная стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества (т.е. за минусом начис­ленной амортизации). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 и 03.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показы­вается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организа­ций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, создан­ных на территории Российской Федерации или за ее пределами, в го­сударственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обяза­тельства) и т.п., а также в предоставленные организацией другим ор­ганизациям займы. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в цен­ные бумаги другие организаций, котировки которых регулярно пуб­ликуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резер­вы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Раздел II. Оборотные активы

Строка 210 «Запасы» определяется суммированием строк 211-217.

С 1 января 2002 г. действует новое Положение по бухгалтерско­му учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), в соответствии с п. 2 которого материально-производственными запа­сами (МПЗ) являются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра­бот, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа учета поступления мате­риалов, установленного учетной политикой организации. Если в уче­те затрат на приобретение и заготовление материалов применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической се­бестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготов­ление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражают­ся по строке 211 по учетным ценам. В этом случае последняя запол­няется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» заполня­ется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой строке отражается информация о наличии и движении молодня­ка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагу­ле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбрако­ванного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная строка за­полняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращива­нии и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (из­держках обращения)» в отраслях материального производства пока­зываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела III «Затраты на производство» плана счетов. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой органи­зацией при формировании учетной политики.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепрода­жи» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости - без общехозяйственных расходов.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции и товарах. Строка заполняется в случаях, когда:

- в договоре купли-продажи обусловлен отличный от порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при экспорте продукции или при ус­ловии оплаты товаров и др.);

- по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выпол­нила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);

- по договору комиссии, по поручению или посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сум­ма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих пога­шению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издерж­ки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивиду­альном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не об­разующим ремонтного фонда), затраты по сертификации продукции (работ, услуг), суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затра­ты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности (даже если лицензия получена на срок более одно­го года), расходы по подписке и др. Все перечисленные расходы от­ражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 216 заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 217 «Прочие запасы и затраты» заполняется в том слу­чае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя отразить в вышеназванных строках подраздела «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным ма­териально-производственным запасам, нематериальным активам, осу­ществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подле­жащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Показатель строки 220 заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отража­ются данные о дебиторской задолженности организации, учитывае­мой на счетах расчетов включая обязательства, обеспеченные вексе­лями, а также авансы. При этом не следует забывать, что остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: де­бетовое сальдо - в активе, а кредитовое - в пассиве.

В группе статей строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкуп­ленные у акционеров; инвестиции организации в ценные бумаги дру­гих организаций, государственные ценные бумаги и т.п.

Строка 260 «Денежные средства» «оказывает остаток денеж­ных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

По строке 410 «Уставный капитал» по общему правилу в бух­галтерской отчетности отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производст­венной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Строка 410 заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

Строка 420 «Добавочный капитал». Добавочный капитал фор­мируется за счет:

- прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

- эмиссионного дохода, который возникает при формирова­нии уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);

- присоединения суммы использованных целевых инвести­ционных средств.

Строка 420 заполняется по данным остатка по счету 83 «Доба­вочный капитал».

Строка 430 «Резервный капитал». В соответствии с п. 28 ст.1 Федерального закона от 7 августа 2п № 120-ФЗ начиная с 2002 г. ми­нимальный размер резервного капитала акционерного общества дол­жен быть не менее 5 % его уставного капитала. Таким образом, ми­нимальный размер резервного капитала находится в прямой зависи­мости от размера уставного капитала.

В настоящее время образование резервного капитала согласно действующему законодательству обязательно только для акционер­ных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Что касается организаций других форм собственности, то они сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике.

Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 «Резерв­ный капитал». Показывается общая сумма резервов, образованных за прибыли после налогообложения.

Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законо­дательством» заполняется теми организациями, которые в соответ­ствии с законодательством обязаны создавать эти резервы.

По строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учре­дительными документами» отражается сумма резервов, образован­ных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установлен­ным учредительными документами.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» доказывается чистая прибыль отчетного года в сумме «нетто» как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета ко­нечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, Направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет.

Строки 470 «Нераспределенная прибыль» и 475 «Непокрытый убыток» заполняются в конце года по данным соответственно креди­тового или дебетового остатка счета 84, а в течение года - по данным кредитового или дебетового остатка счета 99. Сумма убытка от­ражается в балансе в круглых скобках.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

В строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка 510 заполняется по данным остатка по счету 67 по долгосрочным кредитам и займам.

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» заносят­ся данные, не нашедшие отражения по строкам 511-512.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В разделе показывают суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению бо­лее чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» раздела IV пасси­ва баланса.

Строка 610 «Займы и кредиты» заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Отра­жается сумма строк 611-612.

Строка 620 «Кредиторская задолженность». В группе статей «Кредиторская задолженность» отражают:

- по строке 621 «Поставщики и подрядчики» - сумму задол­женности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задол­женность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- по строке 624 «Задолженность перед персоналом организа­ции» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по строке 625 «Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами» - сумму задолженности по отчислениям на го­сударственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» - задол­женность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

- по строке 628 «Прочие кредиторы» - задолженность органи­зации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям дан­ной группы. В частности, по этой строке отражают: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхо­ванию имущества и работников организации и другим видам страхо­вания в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фон­ды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с уста­новленным законодательством Российской Федерации порядком и др.

Строка 620 определяется суммированием строк 621-628.

По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, обли­гациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Строка 630 заполняется на основании данных кредитового ос­татка субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», а также аналитических данных к счету 70 (в части за­долженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.)

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются сред­ства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчет­ным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.), а также иные сум­мы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Строка 640 заполняется на основании кредитового остатка по счету 98.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности.

Строка 650 заполняется по данным кредитовых остатков по суб­счетам, открытым в разрезе видов резервов, к счету 96 «Резервы пред­стоящих расходов».

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» пока­зывают суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V.