Аудит арендованных и сданных в аренду объектов ОС

Нормативные док-ты: ГК гл.34 «Аренда», НК гл.21 и 25, ПБУ6,9,10.

Информ база: договор аренды, Ж-О 01,02,03,90,91, данные забалансового счета 001 «Арендованные ОС».

Программа аудита:

1. Выясняется имеются ли у орг-ции взятые в аренду ОС или орг-ция сдает в аренду ОС:

Аренд.ОС должны числиться на забалансовом счете 001, а сданные в аренду ОС д/б отражены на отд.субсчете 01.

А/д сдает в аренду ОС: договор аренды, ОС-1 (акт передачи), копия Инвентарной карточки.

Проверяется документальное оформление взаимоотношений арендатора с а/д:наличие договора и акта приема-передачи.

В соответ со ст. 34 ГК, аренда м/б:

1) а) долгосрочной и б) краткосрочной

2) с правом выкупа и без.

3) с экипажем и без такого

Если у п/п есть договор А с правом/без выкупа, то необх. вести учет раздельный.

Срок аренды объектов недвижимости >1 года => договоры подлежат гос регистрации.

Аудитор проверяет с кем заключен договор А:

1) ФЛ/ИП(а/д) без образования ЮЛ – аренд. плата у арендатора будет вкл. расх. с момента их признания

2) ФЛ – ар. плата осуществляется за счет прибыли орг-ции с удержанием НДФЛ(согласно договору аренды)

Если в договоре у ФЛ/ИП определена обяз-ть орг-ции по взиманию НДФЛ, то этот налог д.б. удержан.

2. Правильность отраж. в учете арендных платы:

а) если сдача имущ-ва в аренду – обычный вид деят-ти и отражено в уставе, то доход от сдачи

имущ-ва в аренду – по сч. 90

б) разовый и незначит. хар-р – по сч.91 в соответ. с моментом признания доходов.

При проверке составляется сводная ведомость всех а/п и причит. ар. платы.

3. Проверка правильности отражения в БУ текущего ремонта арендованных ОС ( затраты по ремонту принимаются в НУ, если ремонт предусмотр. договором, экономически целесообразен и имеет пр-ный хар-р; в БУ исходя из договора).

а/д 76 91 ВР от сдачи в аренду

91 68

91 02 –Ам по сданному в аренду объекту

91 10,70 –расходы по кап.ремонту

Арендатель:20,25,26,44 76 –арендная плата за месяц

19 76 –отражается НДС по счет-фактуре

76 51 – перечислена арендная плата

20,25- 10,70- затраты по текущему ремонту

001 – ОС от сдачи в аренду

Аудит реализации объектов ОС.

Нормативная база: ПБУ 6/01, 9/99, 10/99; гл. 21,25 НК

Информационная база: сч. 01,02,08,58(фин.вложения),91; акты приёмки-передачи; акты на списание; инвентарные карточки по выбывшим объектам, договор на реализацию или иное выбытие.

Программа проверки:

1. Выясняется, имело ли место выбытие ОС в отч периоде. (см. сч. 01 и ББ)

внутр перемещение Д01К01 – не трогать

2. Выясняют документальное оформл-е реализации - акт приемки-передачи (ПС и сумма Ам), дог-р купли-продажи, сч.ф. с НДС, инв.карточка. (СПИ и Ам), док-ты подтвержд. расход связ с реализацией.

3. Пров-ся прав-ть отр-я рез-в выбытия в БУ и О

1) своеврем. отраж-е выбытия в балансе (датам в соответ.с договором. и выпис.);

2) реализация облагается НДС - Д62К91,Д91К68ндс, [Д91К01пс, Д02К91ам] или Д91К01ост.ст., Д91К76(расх), Д91К99;

Если начислялась ам. премия 30%, но срок эксплуатации менее 5 лет, то в налоговом учете восстанавливаются расходы.

3) выбытие объекта ОС д/б отражено через счет 91 на момент признания доходов.

4. Проверяется расчет нал. на имущество с учетом проведенного выбытия.До перехода права собственности объект ОС вкл-ся в нал.базу по налогу наимущества продавца.

5. Убыток, связ с выбытием ОС относ. в БУ на Внереализованные результаты (сч.91).

Убыток от реализации ОС в НУ включ. в прочие расх. равными долями в теч. срока, определяемого как разница м/д СПИ и сроком фактич. эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.286 НК)

Пример:Убыток от реал.ОС = 35000, СПИ 5 лет=60 мес, срок экспл. 50 мес.

60 -50 = 10 мес; ежемес. убыток включ. = 35 000/10 мес= 3500 р.

6. По результатам проверки делается оценка достоверности сведений баланса, отражение по налогу на имущество, начисление и уплата НДС, в отд. случаях транспортный налог.

Аудит выбытия объектов ОС

Нормативная база: ПБУ 6/01, 9/99, 10/99; гл. 21,25 НК

Информационная база: сч. 01,02,08,58,91; акты приёмки-передачи; акты на списание; инвентарные карточки по выбывшим объектам, договор на реализацию или иное выбытие.

Программа проверки:

1. Выясняется, имело ли место выбытие ОС в отч периоде. (см. сч. 01 и ББ)

внутр перемещение Д01К01 – не трогать

2. Выясняют направл-я выбытия и их документальное оформл-е.

1) Окончание срока пол использов - акт на списание (ОС-4), инвентарная карточка выбывшего об-

та,подтвержд. истечение СПИ;

2) Списание из за невозможности дальнейшей эксплуатации - акт на списание(ОС-4), док-ты,

подтвержд-е причину списания, инв. карточка, подтверждающая начисл. амортизацию и СПИ.

3) Переданы безвозмездно – дог-р безвозмезд. передачи, акт приемки-передачи, сч.ф. с НДС;

4) Передача в УК – акт приемки-передачи, копия устава принимающей стороны, док-ты, подтв-ие

соглас-ие цены ОС, справки и копии, подтвержд-ие восстановл-е НДС.

Д08 К60 400т.р.,

Д19 К60 72 т.р.,

Д68 К19 – 72 т.р.,

Передача в УК Д01выбытие К01, Д02 К01выбытие, Д91 К01выбытие – остаточ. ст-ть, Д58 К91 –

согласован. ст-ть, Д91 К99 – прибыль от сделки.

Восстан-е НДС Д68 К19 150*18%=27 т.р. – на остаточ. ст-ть, Д68 К51, Д91 К19;

4) Передача ОС в подразделение, работ-щее на спец. нал. реж. (УСН, ЕНВД) – осущ.

восстановление НДС в последнем нал.периоде перед переходом на спец. нал. режим.

5) Реализация – акт приемки-передачи (ПС и сумма Ам), дог-р купли-продажи, сч.ф. с НДС,

инв.карточка. (СПИ и Ам), док-ты подтвержд. расход связ с реализацией.

3. Пров-ся соблюдения требований при оформлении акта на списание:

акт д.б. оформлен на бланке установленной формы (ОС-4) и содержать все реквизиты;

- оформ. на бланке установ. отчетности (ОС4) с заполненными реквизитами

- указана причина списания и виновник (неполностью амортиз. ОС) – если автомобиль спис.

после ДТП, соглас. аутк ГИБДД, что он не подлежит восстановлению, обращ. внимание на

виновника аварии

-к акту приклад. док-ты, подтвержд. причину списания

- акт подпис. членами комиссии по ликв-ции и списанию об-в ОС, утвержд. приказом рук-ля.

- к а ут приклад. док-ты, подтвержд. оприход. мат. ценностей, получ. от разборки (драг.

металлы, зап.части,мат-лы, мателлолом, дрова).

Акт утвержд. рук-лем предприятия с указанием даты утверждения.

4. Пров-ся прав-ть отр-я рез-в выбытия в БУ и О:

1) своеврем. отраж-е выбытия в балансе (по дате акта на списание; датам в соответ.с договором. и выпис. актами приемки-передачи);

2) реализация и безвозмезд. передача облаг-ся НДС – Д62К91,Д91К68ндс, [Д91К01пс, Д02К91ам] или Д91К01ост.ст., Д91К76(расх), Д91К99;

5. Проверяется расчет нал. на имущество с учетом проведенного выбытия.

6. Убыток, связ с выбытием ОС относ. в БУ на ВРР (сч.91).

Убыток от реализации ОС в НУ включ. в прочие расх. равными долями в теч. срока, определяемого как разница м/д СПИ и сроком фактич. эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.286 НК)

Пример:Убыток от реал.ОС = 35000, СПИ 5 лет=60 мес, срок экспл. 50 мес.

60 -50 = 10 мес; ежемес. убыток включ. = 35 000/10 мес= 3500 р.

7. Пров-ся осущ-ие восстановл-я НДС, ранее принятых к вычету (пропорц-о остаточ. ст-ти без переоц-ки) (ст. 170 п.3 НК): 1) при передаче им-ва в УК; 2) при передаче им-ва при реорг-ии ЮЛ; 3) при переходе на использ-ие др. нал. режимы.

8. По результатам проверки делается оценка достоверности сведений баланса, отражение по налогу на имущество, начисление и уплата НДС, в отд. случаях транспортный налог.