Тема 8.1 Доходы и расходы банка, их учет
Отражение доходов и расходов в бух. учете КО должно осуществляться при строгом соблюдении след. основных принципов:
1) все расходы и доходы банка, полученные, уплаченные пени, штрафы и неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках;
2) все доходы и расходы относятся на счета по их учету;
3) при отнесении сумм доходов и расходов на счета второго порядка бухгалтер должен руководствоваться схемой аналит. учета доходов и расходов, которые утверждены в положение 302-П
4) счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другой установленный срок, в последний рабочий день.
Структура схемы и отчета о доходах и расходах или отчет о прибылях и убытках состоит из:
Глава 1 Доходы:
а) доходы от банковских операций и др. сделок
б) операционные доходы;
в) прочие доходы.
Глава 2 Расходы
а) расходы от банковских операций и др. сделок
б) операционные расходы;
в) прочие расходы.
Глава 3. Фин. результат, который подсчитывается как разница между доходами и расходами банка. Положительный – прибыль, отрицательный результат – убытки.
Доходы от банковских операций и др. сделок
1) процентные доходы: по предоставленным кредитам, доходы в виде процентов по депозитам размещенных в БР и др. КО, доходы в виде процентов по вложенным в долговые обязательства.
2) другие доходы от банк. операций и др. сделок:
- доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетно-кассовое обслуживание клиентов.
- доходы от купли/продажи ин. валюты
- доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств
- доходы от операций с драг. металлами, факторинговых операций, лизинговых.
Данные доходы банк получает в виде комиссии и курсовой разницы.
Операционные доходы
- доходы от операций с цен. бумагами, кроме процентных дивидендов, % и переоценки,
- доходы от операций с выпущенными цен. бум (дисконт)
- доходы от участия в капитале других организаций
- положительная переоценка цен. бум., ин. валюты, драг. металлов
Банк поучает доходы виде комиссионных вознаграждения.
Прочие доходы
- штрафы, пени, неустойки
- доходы прошлых лет
- др.
Расходы от банковских операций и др. сделок
Процентные расходы:
- расходы по полученным кредитам
- расходы по денежным средствам на банковских счетах клиентов – юр.л
- расходы по депозитам юр.л
- расходы по прочим привлеченным средствам
- расходы по выпущенным долговым обязательствам
Операционные расходы
- расходы по операциям с цен. бум, кроме % и переоценки
- отрицательная переоценка цен. бум., средств в н. валюте, драг. металлах.
- другие операционные расходы (изменение курса цен. бум., валютного курса)
- расходы связанные с обеспечением деятельности КО.
Прочие расходы
- штрафы, пени, неустойки уплаченные банком
- расходы прошлых лет
На процентные доходы и расходы приходится 90% общей суммы доходов и расходов банка. Правилами 302-П установлен «Порядок начисления процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам». В настоящее время используется метод начислений.
Все доходы учитываются на сч. 70601-70605 по Кт счетов проводятся суммы полученных доходов.
Все расходы на сч. 70606-70610. Учет ведется по Дт счетов.
В конце отчетного периода результат финансовой деятельности банка (прибыль – положительная разница между доходами и расходами) относится на счет 70501 «Использование прибыли отчетного года» (А):
1) начисляется налог на прибыль в бюджет: Дт 70501, Кт 60301;
2) часть прибыли направляется в фонды банка: Дт 70501Кт 10701 «Резервный фонд»
3) начисляются дивиденды акционерам банка: Дт 70501, Кт 60320;
4) на другие цели.
Нераспределенная прибыль переносится на счет 10801 «Нераспределенная прибыль»
Убыток как результат финансовой деятельности банка погашается за счет различных источников, за счет фондов банка (10701), за счет нераспределенной прибыли.
По зарубежным стандартам учет и отчетности и МСФО конечным финансовым результатом банка является чистая прибыль, которая отличается от балансовой прибыли и поэтому кредитные организации корректируют свою прибыль, согласно российским стандартам бухгалтерского учета для получения величины чистой прибыли по МСФО.
Финансовый результат банка отражается в форме 102 «Отчет о прибылях и убытках», который представляет постатейно-полученные доходы и расходы и расчета прибыли и убытков банка, которое вместе с балансом предоставляется в территориальные учреждения Банка России.