Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг
Согласно ПБУ 9/99 доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Условия признания выручки от продажи продукции предусматриваются ПБУ 9/99 «Доходы организации» как комплексные, т.е. выручка признается при соблюдении всех предусмотренных условий:
1. Существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;
2. Сумма выручки может быть определена;
3. Существует достаточная уверенность в увеличении экономических выгод и отсутствует неопределенность в получении актива;
4. Расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены;
5. Право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Расходамиорганизации признаетсяуменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) увеличения обязательств, приводящее к уменьшению обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Все расходыорганизации (по обычным видам деятельности и прочие) подлежат признанию в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. Расходы производятся в соответствии: с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового договора;
2. Сумма расходов может быть определена;
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (передача активов или отсутствие неопределенности в отношении передачи активов).
Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи». К указанному счету могут быть открыты следующие субсчета:
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.5 «Акцизы»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.5 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Согласно Инструкции к Плану счетов, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Типовой журнал хозяйственных операций, связанных с продажей готовой продукции представлен в Таблице 24.
Таблица 24 - Журнал хозяйственных операций, связанных с продажей готовой продукции
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена выручка от продажи готовой продукции | 90.1 | ||
| Отражена выручка от продажи продукции за наличный расчет | 90.1 | ||
| НДС, начисленный при реализации продукции | 90.3 | ||
| Списание общехозяйственных расходов | 90.2 | ||
| Списана готовая продукция по производственной себестоимости | 90.2 | ||
| Списание расходов на продажу в части, приходящейся на данную продукцию | 90.2 | ||
| Определен финансовый результат от продажи готовой продукции - Прибыль; - Убыток | 90.9 | 90.9 |