Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Дополнительные требования к аудиторским доказательствамраскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение ауди­торских доказательств в конкретных случаях» [32]. Рассмотрим получение аудиторских доказательств в следующих случаях:

· присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

· раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

· оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

· раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ).

Если величина МПЗ является существенной для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния этих запасов, присутствуя при их инвентаризации (рис. 9.4).

Рис. 9.4. Действия аудитора при существенной величине МПЗ

Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации МПЗ, он:

· самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов;

· наблюдает за проведением инвентаризации в другой день;

· составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и состав­лена финансовая отчетность.

Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно, ли выполнить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно их количества и состояния, а также сделать вывод об отсутствии оснований для вклю­чения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

В задачу аудитора входит знакомство с утвержденным руковод­ством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок инвентаризации (рис.9.5).

Рис. 9.5. Действия аудитора при знакомстве с инструкцией по инвентаризации

Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством клиента, соблюдается, аудитор должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками клиента, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты (рис. 9.6).

Рис. 9.6. Процедуры выполняемые аудитором

Аудитор должен рассмотреть процедуры отнесения клиентом поступающих МПЗ к различным учетным периодам и получить подробную информацию о движении этих запасов до пересчета, во время и после него, чтобы в дальнейшем ее можно было проверить.

Если материально-производственные запасы аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны, необходимо иметь подтверждение от третьей стороны относительно их количества и состояния (рис. 9.7).

Рис. 9.7. Действия аудитора, если МПЗ находятся на хранении у третьей стороны

Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.

Аудитор долженвыполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует клиент и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. К таким процедурам относятся:

· направление необходимых запросов руководству клиента, в том числе получение заявлений и разъяснений от руководства;

· проверку решений соответствующего органа, осуществляюще­го общее руководство деятельностью клиента;

· ознакомление с перепиской клиента с организацией, оказывающей ему юридические услуги;

· проверку затрат клиента на юридические услуги;

· использование информации о деятельности клиента, в том числе информацию, полученную от сотрудников юридической службы клиента.

Если в ходе проверки аудитор выявил наличие судебных дел или претензион­ных споров либо считает, что они могут иметь место, то аудитор с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей экономическому субъекту юридические услуги (рис. 9.8).

Рис. 9.8. Действия аудитора при выявлении наличия судебных дел или претензион­ных споров у клиента

Аудитор должен проанализировать текущее положение по возможным существенным юридическим вопросам вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

При определенных обстоятельствах (например, в случае сложности дела или при наличии разногласий между руководством клиента и юридической организацией) может возникнуть необходимость встречи аудитора с представителями этой организации с целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензионного спора. Встреча должна проходить с разрешения руководства клиента и, желательно, в присутствии его представителя (рис. 9.9).

Рис. 9.9. Действия аудитора при отказе клиента в обращении к юридической организации

Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.

Если величина долгосрочных финансовых вложениях является существенной для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия клиентом информации о них.

Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, включают в себя:

· рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов;

· обсуждение с руководством клиента намерений сохранения их на балансе;

· получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.

Другие процедуры включают в себя проверку финансовой отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), а также сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

Если в соответствии с установленными требованиями к ведению учета и подготовке финансовой отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и раскрываемые сведения.

Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой отчетности клиента.

Если информация по отчетным сегментам является существенной для отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой отчетности. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, включают в себя аналитические процедуры и другие процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах (рис. 9.10).

Рис. 9.10. Действия аудитора при раскрытии информации по отчетным сегментам финансовой отчетности клиента