Расходы организации в налоговом учете. Группировка расходов. Виды ограничиваемых расходов.
Определение расходов и их группировка в зависимости от характера расходов и направлений деятельности налогоплательщика приведены в таблице:
| Признание расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ) | Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Указанные затраты будут признаваться расходами, если выполняются три условия - они: 1) являются обоснованными, т. е. они экономически оправданы, а их оценка выражена в денежной форме; 2) подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором); 3) осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. |
| Классификация расходов (пункты 2, 4 статьи 252 НК РФ) | Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Пересчет расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных единицах), производится в зависимости от выбранного в учетной политике в целях налогообложения прибыли метода признания расходов (статьи 271 и 273 НК РФ). Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены статьей 270 НК РФ. Обратите внимание! В целях налогообложения прибыли расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права. Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, установленных НК РФ, убытки), .предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения). Дополнительные расходы, связанные с передачей |
| љ | (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций в целях налогообложения, учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ. |
| Расходы, связанные с производством и реализацией (пункты 1, 2 статьи 253 НК РФ) | Расходы, связанные с производством и реализацией: 1) на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются так: 1) материальные расходы (перечень затрат, которые относятся к материальным расходам, установлен статьей 254 НК РФ); 2) расходы на оплату труда (перечень затрат, которые относятся к расходам на оплату труда, установлен статьей 255 НК РФ); 3) суммы начисленной амортизации (определение амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ установлено статьей 256 НК РФ; порядок определения стоимости амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ установлен статьей 257 НК РФ; особенности распределения амортизируемого имущества по амортизационным группам установлены статьей 258 НК РФ); методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьей 259 НК РФ); 4) прочие расходы (состав прочих расходов установлен статьей 264 НК РФ). |
| Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ). | 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). У организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью; 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьей 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической; 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, |
| љ | предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы; 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы; 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России. Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций установлены статьей 291 НК РФ); 7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ); 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; 9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 10) судебные расходы и арбитражные сборы; 11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318, 319 НК РФ; 12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 254 НК РФ; 13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ; 15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, например, "клиент-банк"; |
| љ | 16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания; 17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана; 18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301-305 НК РФ; 19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; 19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок; 19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации; 20) другие обоснованные расходы. 2. В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде: 1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; 2) суммы безнадежных долгов, а если принято решение о создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; 7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. |
Обратите внимание!
В соответствии со статьей 252 НК РФ организация может подтвердить свои затраты внутренними документами организации.
При оформлении таких внутренних документов советуем налогоплательщикам использовать формулировки и обоснования причин, приведших к возникновению расходов, максимально приближенных к указанным в НК РФ.
Необходимо отметить, что согласно статье 318 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих расходы методом начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы:
1) материальные затраты (смотрите подппункты 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает состав прямых расходов в целях налогообложения, исходя из технологических особенностей своей организации. В связи с чем перечень прямых расходов в целях бухгалтерского и налогового учета может совпадать.
Указанная позиция содержится в Письмах Минфина РФ от 26 января 2006 года N03-03-04/1/60, от 20 января 2006 года N03-03-04/1/53, от 29 декабря 2005 года N03-03-04/1/69.
По мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 2 марта 2006 года N03-03-04/1/176, порядок отнесения расходов на реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения следует установить по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета.
Косвенные расходы - все иные расходы, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Сумма расходов на производство и реализацию продукции, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего (налогового) периода в следующем порядке:
сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Обратите внимание!
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных главой 25 НК РФ. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются и внереализационные расходы.
Специалисты финансового ведомства в Письме от 8 декабря 2006 года N03-03-04/1/821 на вопрос налогоплательщиков в отношении порядка учета в целях исчисления налога на прибыль прямых и косвенных затрат, если за отчетный (налоговый) период у организации отсутствовали доходы от производства и реализации услуг разъяснили следующее. Если деятельность налогоплательщика направлена на получение доходов, то понесенные расходы налогоплательщик может признавать и в том периоде, когда у него не было доходов. Такие расходы формируют убыток отчетного периода. Исключение составляют лишь прямые расходы, которые при применении метода начисления признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Независимо от применения метода определения доходов и расходов некоторые виды расходов принимаются в целях налогообложения с учетом ограничений, установленных главой 25 НК РФ:
в части размера, в котором расход может быть принят в целях налогообложения;
в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение расходов;
в части условий, при которых расход может учитываться в целях налогообложения.
Определить, является ли расход ограничиваемым, налогоплательщику поможет таблица, приведенная ниже:
| Обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком (статья 252 НК РФ) | ||
| Перечень | Ограничиваемые расходы | Расходы (в полном объеме) |
| љ | Основание | Основание |
| 1. Расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль в пределах норм | ||
| 1.1. Расходы на оплату труда | ||
| 1. Совокупная сумма платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников: долгосрочного страхования жизни; пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения; добровольного личного страхования, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. | Пункт 16 статьи 255, пункт 6 статьи 272 НК РФ | статья 255 НК РФ |
| 2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. | пункт 24 статьи 255, статья 324.1 НК РФ | љ |
| 3. Расходы на формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. | пункт 24 статьи 255, статья 324.1 НК РФ | љ |
| 1.2. Материальные расходы | ||
| 1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Примечание. Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 года N814 установлено, что разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются: Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации - по лекарственным, дезинфекционным, дезинсекционным и дератизационным средствам; Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации - по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива, металлическим рудам, сырью, используемому в металлургическом производстве, коксу, шлакам, металлам черным и цветным, древесине и продукции ее переработки, минеральным удобрениям, жидким криопродуктам, лакокрасочным материалам, химической и фармацевтической продукции; Министерсвом регионального развития Российской Федерации - по цементу, кварцевому песку и другим строительным материалам; Министерством сельского хозяйства Российской Федерации - по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, рыбной мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии; Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации - по продовольственным товарам в сфере торговли и общественного питания. | подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ | статья 254 НК РФ |
| Обратите внимание! Федеральным законом от 6 июня 2005 года N58-ФЗ установлено, что до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщики вправе применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года | љ | љ |
| 2. Технологические потери при производстве и транспортировке. Примечание. В Письмах от 2 сентября 2003 года N04-02-05/1/85, от 1 ноября 2005 года N03-03-04/1/328 N03-03-04/1/328 Минфин РФ разъяснил, как можно документально подтвердить технологические потери, чтобы списать их на материальные расходы. По мнению Минфина РФ, организация должна определить норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья | подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ | љ |
| или материалов, используемых в производстве, исходя из особенностей технологического процесса. Его следует установить технологической картой либо иным аналогичным внутренним документом, разработанным специалистами, контролирующими технологический процесс. Норматив должны утвердить лица, наделенные надлежащими полномочиями. | љ | љ |
| 1.3. Суммы начисленной амортизации ОС и НМА (статьи 256-259 НК РФ) | ||
| 1.4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией | ||
| 1. Расходы на освоение природных ресурсов. | пункт 2 статьи 261 НК РФ | статьи 260, 264 НК РФ |
| 2. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках | подпункт 43 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| 3. Стоимость бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в пункте 44 статьи 264 НК РФ (морально устаревшей), продукции СМИ и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции СМИ и книжной продукции. | подпункт 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| 4. Расходы на создание резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) с гарантийным сроком. | подпункт 9 пункта 1 статьи 264, пункт 3 статьи 267 НК РФ | љ |
| 5. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов | подппункт 3 статьи 267.1 НК РФ | љ |
| 6. Расходы эксплуатирующих организаций по созданию резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития. Примечание. Отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, производятся в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством РФ. Данный порядок регламентирует Постановление Правительства РФ от 30 января 2002 года N68. | подпункт 33 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| 7. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Примечания. Министерством финансов Российской Федерации в Письме от 14 ноября 2006 годаљ N03-03-04/1/757 даны разъяснения о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на гражданскую оборону. УФНС по городу Москве в Письме от 6 октября 2006 года N20-12/89225 указали, что организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на предписанное в установленном порядке техническое обследование (экспертизу) производственного здания в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом должны выполняться условия пункта 1 статьи 252 НК РФ. С 30 июня 2003 года постановлением Минздрава РФ от 3 июня 2003 года N118 введены в действие санитарно-эпидемиологические правила и нормативы (приложение 16). В письме Управления МНС по городу Москве от 16 мая 2003 года N26-12/26601 разъясняется, что расходы на приобретение кондиционеров с целью создания нормальных условий труда могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ при условии, что указанные пред- | Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| меты служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. | љ | љ |
| 8. Оплата услуг нотариуса за нотариальное оформление. Примечание. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены главой 25.3 НК РФ. | Подпункт 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ | статьи 260, 264 НК РФ |
| 9. Расходы на формирование резерва ремонта основных средств. | пункт 2 статьи 324, статьи 260 и 264 НК РФ | љ |
| 10. Сумма подъемных. Примечание. В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем работодатель обязан возместить работнику: 1) расходы на переезд работника, членов его семьи и перевозку имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); 2) расходы на обустройство на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Предоставление гарантий и компенсаций при переезде на работу в другую местность должно осуществляться в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 года N187. (Письмо Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года N03-03-04/1/30) | подпункт 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| 11. Расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов. Примечание. Расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов осуществляются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 года N861. УФНС РФ по городу Москве в Письме от 13 октября 2006 года N21-11/90322 даны разъяснения о порядке учета расходов в целях налогообложения прибыли, связанных с обеспечением экипажей воздушных судов бесплатным питанием либо заменой питание компенсацией. | подпункт 13 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| 12. Расходы на командировки, в частности: суточные или на полевое довольствие. Примечание. Суточные или полевое довольствие выплачиваются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N93 Специалисты финансового ведомства в Письме от 17 ноября 2006 года N03-03-04/1/774 ответили на частный вопрос налогоплательщика о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату суточных, размер которых определн коллективным договором или локальным нормативным актом, выплаченных сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации. | Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| 13. Расходы на содержание объектов ОПХ не превышают расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (абзац 7 статьи 275.1 НК РФ). | статья 275.1 НК РФ | љ |
| 14. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб. (Письма Минфина Российской Федерации от 2 мая 2006 года N03-03-04/1/81 и от 23 июня 2006 года N03-03-04/1/543). | пункт 32 статьи 264 НК РФ | љ |
| 15. Расходы на страхование имущества. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах старховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. | пункт 2 статьи 263, пункт 6 статьи 272 НК РФ | љ |
| 16. Расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях. Примечание. Расходы на компенсацию использования для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов выплачиваются в пределах норм, установленных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N92). | подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ | љ |
| 17. Расходы на рекламу. | подпункт 28 пункта 1, пункт 4 статьи 264 НК РФ | љ |
| 18. Представительские расходы. | подпункт 22 пункта 1, пункт 2 статьи 264 НК РФ | љ |
| 2. Внереализационные расходы | ||
| 1.Расходы по формированию резерва по сомнительным долгам. Работниками финансового ведомства в Письме от 26 июля 2006 года N03-03-04/1/612 даны разъяснения о порядке создания резерва по сомнительным долгам. | подпункт 7 пункта 1 статьи 265, статья 266 НК РФ | статьи 265 и 276 НК РФ |
| 2. Проценты по долговым обязательствам любого вида. | подпункт 2 пункта 1 статьи 265, статья 269 НК РФ | љ |
| 3. Убыток от уступки права требования. | подпункт 7 пункта 2 статьи 265, статьи 279 НК РФ | љ |
Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Обратите внимание!
В соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ любые расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, относятся к расходам на оплату труда, за исключением указанных в статье 270 НК РФ.
В соответствии с трудовым законодательством трудовой договор (контракт) - это соглашение между работником и работодателем (физическим или юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, работодатель (физическое или юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Оплата труда является системой отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (статья 129 ТК РФ).
Расходы на любые виды вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда.
Однако необходимо отметить, что все расходы, закрепленные в коллективном и (или) трудовом договоре, должны соответствовать пункт 1 статьи 252 НК РФ: они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Примечание.
Выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели, а также оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых в целях налогообложения прибыли (пункт 23, 24 статьи 270 НК РФ).