Анализ налогообложения, распределения и использования доходов и прибыли в торговле

Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности предприятий является изучение и оценка распределения и ис­пользования доходов и прибыли. Распределение доходов и при­были производится в соответствии с Законом о налогах и сборах, другими нормативными документами, уставом и учетной по­литикой предприятия. По установленным ставкам из прибыли производится начисление налога в доход государственного бюд­жета. Предприятия платят также налог на недвижимость и осу­ществляют другие налоговые платежи, установленные законода­тельством. Источником формирования этих налогов является сумма прибыли, подлежащая налогообложению. За счет вало­вого дохода (выручки от реализации товаров) производится взи­мание налога на добавленную стоимость, налога с продажи, ак­цизов и некоторых других обязательных платежей. Ряд налогов (налоги на землю, экологический, чрезвычайный и другие, а также налоговые пошлины) отражаются на издержках обращения. Субъ­екты предпринимательской деятельности уплачивают из выручки от реализации товаров отчисления в республиканский фонд под­держки производителей сельскохозяйственной продукции, про­довольствия и аграрной науки, целевые сборы в местные бюд­жетные фонды стабилизации экономики сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в жилищно-инвестиционные фонды и другие обязательные платежи. Предприятия по установленным ставкам уплачивают налоги от полученных доходов (прибыли) от казино, от эксплуатации игровых автоматов с денежным вы­игрышем, от биржевой и брокерской деятельности, продажи то­варов и другого имущества на аукционах, от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг.

Действующая налоговая система должна давать предприятию четкую ориентацию на те направления деятельности, которые могли бы оптимизировать налоговое бремя. Налоговый меха­низм должен выполнять не только фискальную функцию, но и функции управления, регулирования, стимулирования. Тяжесть налогового бремени принято оценивать процентным отношени­ем всех уплачиваемых предприятием налогов и других обязатель­ных платежей к выручке от реализации продукции, товаров и прочих активов. Рекомендации о снижении налогов и других обязательных платежей законными способами содержатся в много­численных публикациях по этому вопросу. Большинство из них достаточно аргументированы и представляют большой практиче­ский интерес. Это использование части доходов и прибыли на цели, льготируемые при их налогообложении. Самое главное в распределении и использовании доходов и прибыли — это со­четание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов предпри­ятия и работников. Хозяйственная практика и экономическая наука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев распределения и использования прибыли. При ее распределе­нии субъект хозяйствования должен руководствоваться дейст­вующим законодательством, своим уставом и собственными ин­тересами.

Анализ налогообложения обычно начинают с изучения пра­вильности расчета налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты, выявления возможностей и про­гнозных резервов их оптимизации. Выявляют случаи и причин занижения и сокрытия доходов и прибыли, других объектов на­логообложения, определяют экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого, виновников выявлен­ных нарушений, принимают меры по улучшению расчетно-платежной дисциплины и другой экономической работы. Далее пе­реходят к анализу и оценке выполнения плана и динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относитель­ными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов и других обязательных платежей в об­щей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с планом и прошлыми годами. Результаты анализа оформляются составле­нием специальной таблицы. В ней налоги и другие обязательные платежи группируются по источникам формирования:

• относимые на издержки обращения;

• уплачиваемые из выручки от реализации товаров (за счет валового дохода);

• взимаемые из прибыли;

• начисляемые за счет других источников.

Особое внимание удаляется анализу оптимальности налого­обложения. Как известно, налоги и другие обязательные платежи являются не только источником пополнения государственного и местных бюджетов, но и действенным регулятором эконо­мических отношений государства с юридическими и физически­ми лицами. Через систему ставок, льгот и скидок налоги воздей­ствуют на хозяйственную (предпринимательскую) деятельность предприятий и других экономических подразделений. В связи с этим необходимо изучить темпы изменения сумм налогов и других обязательных платежей в увязке с анализом темпов рос­та (снижения) основных показателей текущей (основной), опе­рационной (неосновной) и другой деятельности предприятия (товарооборота, производительности труда, фондоотдачи, обо­рачиваемости оборотных активов, доходов, прибыли, рентабель­ности и др.). Опережающие темпы роста налогов по сравнению с темпами развития показателей торгово-финансовой и другой деятельности предприятия свидетельствуют о неоптимальности налогообложения и хозяйствования, а иногда и о фискальной политике государства.

Фирма «Торговый дом» имеет следующие данные о налогах и других обязательных платежах (табл. 4.41).

По сравнению с планом и прошлым годом наблюдаются вы­сокие темпы роста налогов и неналоговых обязательных плате­жей. В отчетном году торговое предприятие за счет результатов основной, операционной и внереализационной деятельности начислило налогов и обязательных платежей 3043 млн р., что на 185 млн р. (на 6,5 %) больше плана и на 554 млн р. (на 22,3 %) — больше прошлого года. 42,8 % налогов и других обязательных платежей начислено за счет валового дохода; 24,6 % отнесено на издержки обращения; 32,4 % уплачено из прибыли и 0,2 % начис­лено за счет других источников. В динамике уменьшилась доля налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет ва­лового дохода и издержек обращения, и возрос удельный вес на­логов и других обязательных платежей, относимых на уменьшение прибыли. Все это свидетельствует об имеющихся недостатках в налоговой политике, налогообложении торгового предприятия.

Важным вопросом является изучение влияния факторов на выполнение плана и динамику налогов. При проведении фак­торного анализа налогообложения необходимо не только опре­делить влияние внутренних и внешних факторов на обязатель­ные платежи в бюджет, но и изучить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия. Сумма налогов нахо­дится в функциональной зависимости от величины налогообла­гаемой базы, льгот по налоговой базе, ставок обязательного пла­тежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Их влияние на сумму налогов определяют прямым счетом или приемом абсолютных разниц. Так, например, налог на прибыль зависит от изменения:

• общей (балансовой) прибыли;

• прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов;

• налога на недвижимость;

• других налогов и обязательных платежей, уплачиваемых за
счет прибыли;

• льготируемой прибыли;

• ставки налога на прибыль.

Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль опреде­ляют прямым счетом (путем составления специальных расчетов).

Наряду с перечисленными на налоговые платежи могут влиять и другие факторы. К ним, в частности, относятся: переоценка дол­госрочных активов, использование нелинейных методов начисле­ния амортизации и специальных коэффициентов, выбор порядка списания расходов будущих периодов, создания резервов и т.п.

Для анализа и оценки оптимальности налогообложения тор­гового предприятия составляют табл. 4.42.

Темпы роста налогов и других обязательных платежей по сравнению с планом и в динамике значительно опережали тем­пы развития основных показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия. Возросла доля налогов и других обяза­тельных платежей в розничном товарообороте и в валовом доходе (добавленной стоимости), особенно она увеличилась в динамике в балансовой прибыли. Налоги и другие обязательные платежи на 66,7 % превышают всю фактически полученную прибыль за отчетный год и составляют 35,7 % в сумме валового дохода. Все это свидетельствует о недостатках в применяемой системе налого­обложения и в предпринимательской деятельности ОАО «Торговый дом». В процессе последующего анализа следует изучить, обоб­щить и использовать резервы экономического и социального развития предприятия, повышения эффективности хозяйствова­ния, что позволит полнее выявить возможности и прогнозные резервы оптимизации налогообложения.

При проведении анализа принято определять и изучать об­щую сумму чистой прибыли и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль рассчитывается вычитанием из общей (балансовой) прибыли платежей из при­были в бюджет и во внебюджетные фонды. Из чистой прибыли могут уплачиваться штрафные санкции за нарушение действую­щей системы налогообложения, расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также производятся другие платежи, предусмотрен­ные нормативно-правовыми документами. Следовательно, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется вычитанием из общей суммы чистой прибыли указанных выше платежей.

Для оценки оптимальности распределения прибыли опреде­ляют и изучают коэффициент чистой прибыли как отношение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, к ба­лансовой (общей) прибыли. Рост указанного коэффициента обычно свидетельствует о снижении налогового бремени, и наоборот. Анализ коэффициента чистой прибыли обычно проводится в ди­намике за ряд лет. Необходимо также определить и изучить коэф­фициент налогообложения прибыли как отношение суммы нало­гов и других обязательных платежей, уплаченных за счет прибыли, к сумме балансовой прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, расходуется на формирование резервного фонда, других резервов, на развитие производства и торговли, техническое перевооружение и реконструкцию субъекта предпринимательской деятельности, совершенствование торгово-производственных и иных технологи­ческих процессов, на финансирование социального развития коллектива и на другие цели.

В процессе анализа изучают целесообразность и экономиче­скую эффективность распределения и использования чистой прибыли по отдельным направлениям. Так, по прибыли, пред­назначенной для финансирования капитальных вложений, изу­чают, нет ли случаев использования средств на финансирование многих объектов строительства, определяют эффективность и оку­паемость капитальных вложений. Эффективность капитальных вложений рассчитывают отношением годовой суммы прибыли, полученной от ввода объектов строительства в эксплуатацию, к затратам на капитальное строительство. Срок окупаемости ка­питальных вложений определяют отношением затрат на возве­дение магазинов, другой торговой сети к полученной ими годо­вой сумме чистой прибыли.

Значительная часть прибыли расходуется на премирование работников, на социальное развитие и социальную защищен­ность коллектива работников предприятия (на повышение ква­лификации и образовательного уровня работников, улучшение условий труда, социально-культурных и жилищно-бытовых ус­ловий, технику безопасности, охрану здоровья работающих и т.п.). В процессе анализа следует определить, как улучшаются усло­вия труда и быта работников предприятия, их материальный и культурный уровень. Фирма «Торговый дом» распределила и использовала при­быль, остающуюся в ее распоряжении, следующим образом (табл. 4.43 и 4.44).

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, возросла по сравнению с планом на 20 млн р., или на 2,5 %, но уменьшилась в динамике на 60 млн р., или на 6,8 %.

В отчетном году 55,0 % чистой прибыли, остающейся в распоря­жении ОАО «Торговый дом», использовано на экономическое развитие (449 : 816 х 100) и 45,0 % — на финансирование соци­альных потребностей коллектива предприятия. В прошлом году 59,9 % чистой прибыли израсходовано на финансирование со­вершенствования и развития материально-технической базы предприятия. По рекомендациям ученых-экономистов не менее 60 % чистой прибыли, остающейся в распоряжении субъектов предпринимательской деятельности, должно использоваться на экономическое развитие.Для оценки эффективности использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия, исчисляют и изучают показатели стимулирования:

• торговой деятельности (отношением розничного товарооборота к сумме израсходованной на экономическое и социальное развитие предприятия прибыли);

• трудовой деятельности (отношением производительности труда торговых работников к сумме использованной чистой прибыли на экономическое и социальное развитие);

• финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия (отношением общей суммы прибыли к чистой прибыли, израсходованной на экономическое и социальное развитие). Их обычно изучают сопоставлением фактических показате­лей за отчетный год с данными плана и ряда прошлых периодов. Для углубленной оценки стимулирующего воздействия использо­вания чистой прибыли на основную (текущую) и другую деятель­ность предприятия рассчитывают обобщающий (интегральный) показатель эффективности ее использования. Интегральный показатель эффективности использования прибыли обычно оп­ределяется путем извлечения кубического корня из значений показателей оценки эффективности использования чистой при­были при осуществлении торговой, трудовой и финансово-хо­зяйственной деятельности. Интегральный показатель оценки влияния эффективности использования чистой прибыли на финансирование экономического и социального развития пред приятия оценивают по темпам его изменения по сравнению с планом и в динамике. Для изучения и оценки эффективности использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении акционерного общества «Торговый дом», составляют табл. 4.44

Торговое предприятие с каждого рубля израсходованной чистой прибыли получило 50,707 р. розничного товарооборота, что на 0,142 р., или на 0,3 %, больше плана и на 9,274 р., или на 22,4 %, больше прошлого года. Аналогичная закономерность наблюдается и по показателям оценки эффективности стимули­рования трудовых ресурсов (социального развития) и финансо­во-хозяйственной деятельности. В конечном счете эффектив­ность использования прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «Торговый дом», выше плана и данных прошлого года со­ответственно на 1,7 % и 23,7 %.

При проведении экономического анализа особое внимание уделяют налоговой оптимизации. Каждое предприятие для обеспечения своего нормального функционирования должно так организовать взаимоотношения с государством по налогам и другим обязательным платежам, чтобы полностью и в срок их выполнять, одновременно реализуя свои интересы и цели дея­тельности. Современное налоговое законодательство в нашей стране стимулирует оптимизацию налоговых платежей, предусматривая неодинаковые налоговые режимы для различных си­туаций, допуская различные методики формирования налоговой базы и предлагая систему налоговых льгот. Поэтому необходимо постоянно изучать и оценивать, как субъекты предприниматель­ской деятельности используют возможности оптимизации рас­четов с государственными органами по налогам и другим обяза­тельным платежам. Так, следует максимально использовать метод расчетов с покупателями за отгруженные товары и другие активы не по моменту их отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате, а по мере по­ступления денежных средств на счета в банках или в кассу. В ре­зультате поставщики получают значительную отсрочку по пла­тежам в бюджет налога на добавленную стоимость, других обяза­тельных платежей. Необходимо максимально использовать то­варный (коммерческий) кредит, другие рациональные методы хозяйствования. Значительно снижаются налоги на прибыль, на недвижимость и др. при правильном выборе методов начисле­ния амортизации основных средств и нематериальных активов. Снизить налог на недвижимость можно также за счет избавле­ния от излишних и ненужных основных средств, других внеоборотных активов. Все это должно быть изучено и учтено в учет­ной политике и практике хозяйствования предприятий торговли и других отраслей национальной экономики.