Учет средств на пассивном счете

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств предприятия.

Сальдо (и начальное и конечное) бывает только по кредиту.

Обороты, увеличивающие средства на счете, записываются по кредиту.

Обороты, уменьшающие средства на счете, записываются по дебету.

Схема пассивного счета

Дебет Кредит

Начальный остаток

(начальное сальдо)

____________________________________________________

Уменьшение источников (-) Увеличение источников (+)

(оборот по кредиту)

______________________________________________________

Конечный остаток

(конечное сальдо)

Пример: Сумма долга предприятия по краткосрочному кредиту банка на 1 сентября составила 400 000 руб. В течение месяца:

– взяли дополнительно краткосрочный кредит 500 000 руб.

– погасили часть долга на сумму 200 000 руб.

На 1 октября остаток долга составил

400 000 + 500 000 – 200 000 = 700 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи по пассивному счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет Кредит

Сальдо на 1сентября 400 000 =

Оборот за сентябрь 200 000 = Оборот за сентябрь 500 000 =

Сальдо на 1октября 700 000 =

В ведомости эти записи будут выглядеть следующим образом:

Шифр счета	Назва-ние счета	Остаток на 1 сентября	Обороты за сентябрь	Остаток на 1 октября
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Краткосрочные кредиты банков	-	400 000 (первоначальное состояние средств)	200 000 (уменьшение средств)	500 000 (увеличение средств)	-	700 000 (конечное состояние средств)

Остаток на конец периода (месяца) по пассивному счету определяется:

Остаток Остаток Оборот Оборот

на конец месяца = на начало месяца + по КРЕДИТУ – по ДЕБЕТУ

по КРЕДИТУ по КРЕДИТУ

3.4. Учет средств на активно–пассивных счетах

Активно–пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования.

На активно-пассивных счетах учитываются расчеты, в результате которых либо нам должны (дебиторская задолженность), либо мы должны (кредиторская задолженность).

Дебиторская задолженность показывается в активе баланса, поэтому учет этой задолженности ведется также, как и на активных счетах.

Кредиторская задолженность показывается в пассиве баланса, поэтому её учет ведется также, как учет на пассивных счетах.

В активно-пассивных счетах остаток может быть и по дебету и по кредиту (развернутое сальдо).

Если при определении сальдо на конец месяца получается отрицательная величина, то сальдо на конец записывается в противоположную сторону по сравнению с сальдо на начало.

Схема строения активно–пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» выглядит следующим образом:

Схема активно–пассивного счета

Дебет Кредит

Начальный остаток Начальный остаток

(начальное сальдо) (начальное сальдо)

(задолженность дебиторов) (задолженность кредиторам)

Увеличение дебиторской Уменьшение дебиторской

задолженности (+) задолженности (-)

Уменьшение кредиторской Увеличение кредиторской

задолженности (-) задолженности (+)

Конечный остаток Конечный остаток

(конечное сальдо) (конечное сальдо)

Пример: Дебиторская задолженность на начало месяца составила 40 000 руб. В течение месяца:

– получено от дебиторов 20 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи по активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет Кредит

Сальдо – 40 000 Сальдо -

(задолженность дебиторов)

Оборот – Оборот – 20 000

(увеличение задолженности (уменьшение задолженности

дебиторов) дебиторов)

Сальдо – 20000

В оборотной ведомости это будет выглядеть следующим образом:

Шифр счета	Назва-ние счета	Остаток на 1 сентября	Обороты за сентябрь	Остаток на 1 октября
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами	40 000 (нам должы – дебитор-ская задолженность)	-		20 000 (уменьше-ние дебитор-ской задолжен-ности – нам вернули долг)	20 000 (нам должы дебитор-ская задолжен ность)

3.5. Проверка степени усвоения материала

(все цифры условные)

1. На расчетном счете на начало месяца было 100 000 руб. В течение месяца – – поступило 50 000 руб.,

– выплачено 20 000 руб.

2. В кассе на начало месяца было 30 000 руб. В течении месяца

– поступило 1 000 руб.,

– выплачено 500 руб.

3. Размер уставного капитала на начало месяца составил 700 000 руб. В течение месяца уставный капитал увеличился на 200 000 руб.

4. На начало месяца основных средств было на сумму 920 000 руб. В течении месяца:

– купили основных средств на сумму 880 000 руб.,

– продали основных средств на сумму 80 500 руб.

5. На начало месяца размер краткосрочного банковского кредита составил 200 000 руб. В течении месяца:

– кредит был возвращен в полной сумме.

6. На начало месяца размер резервного капитал составил 150 000 руб. В течение месяца:

– фонд пополнился на 850 000 руб.;

– уменьшился на 20 000 руб.

Требуется:

1. Записать в таблице, приведенной ниже название, шифр и характер счета (пользуясь данными баланса)

2. Записать остатки на начало и обороты по счетам, определить остаток на конец.

Если всё записано верно, то в итоговой строке вы получите 3 пары одинаковых итогов.

№	Шифр счета	Назва-ние счета	Харак-тер счета	Остаток на начало	Оборот за месяц	Остаток на конец
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6.		Рас.сч	акт				0.5 80.5	30.5   1719.5
ИТОГО:	равные итоги	равные итоги	равные итоги

4. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК

Любое изменение в течение месяца состояния средств фиксируется на бухгалтерских счетах в виде записи оборотов по ДЕБЕТУ и КРЕДИТУ счетов. Однако, важно понять, что не бывает так, чтобы сумма изменилась только на одном каком-то счете. Изменения вызываемые хозяйственными операциями носят двойственный характер.

Пример: Поступили деньги в кассу – 100 000 руб.

(оборот по дебету активного счета 50 «Касса»)

Встает вопрос: откуда поступили деньги?

Например, они поступили с расчетного счета в банке. Значит на расчетном счете денег стало меньше на 100 000 руб. (Оборот по кредиту активного счета 51 «Расчетный счет»)

Таким образом, сумма 100 000 руб. в бухгалтерском учете записывается два раза:

– по дебету счета 50 «Касса»

– по кредиту счета 51 «Расчетный счет»

Отражение хозяйственных операций на двух счетах – в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме – называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета 50 и 51 в данном случае называются корреспондирующими, т.е. участвующими в хозяйственной операции. Форма такой записи называется бухгалтерской проводкой (т.к. мы проводим одну и туже сумму два раза: по дебету одного и кредиту другого счета).

Для того, чтобы составить бухгалтерскую проводку на операцию, содержание которой дано, необходимо:

1. внимательно прочесть содержание операции и выяснить: какое имущество и объекты участвуют, какие счета она затрагивает;

2. установить характер затрагиваемых счетов, а для этого необходимо вспомнить в какой части баланса счета (или один из них) расположены;

3. вспомнить шифры корреспондирующих счетов;

4. определить дебетуемые и кредитуемые счета;

Если вы точно уверены, что знаете характер и шифр одного из счетов, то запишите этот счет ( в зависимости от того, увеличиваются на нем средства или уменьшаются) в дебет или кредит.

Пример 1.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Поступила на расчетный счет сумма аванса за товары от покупателей			100 000

В данной операции взаимодействуют (корреспондируют) два счета:

– «Расчетный счет» (активный счет 51)

– «Расчеты с покупателями и заказчиками» (активно-пассивный счет 62)

Увеличение средств на активном счете 51 всегда отражается по дебету.

В этом случае о характере счета 62 можно не задумываться, если сложно сразу вспомнить, что это активно-пассивный счет и поступление аванса привело увеличению кредиторской задолженности, которая отражается по кредиту.

Пример 2.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы			50 000

В данной операции корреспондируют два счета:

– «Касса» (активный счет 50)

– «Расчеты с подотчетными лицами» (активно-пассивный счет 71)

Если Вы уверены, что уменьшение средств на активном счете «Касса» отражается по кредиту счета 50, то можно не обременять себя размышлениями о том, что выдача денег из кассы в подотчет привела к возникновению (увеличению) дебиторской задолженности, которая отражается по дебету активно-пассивного счета 71.

5. ПРОВЕРКА СТЕПЕНИ УСВОЕНИЯ МАТЕРИАЛА

Дано: Хозяйственные операции

1. В кассу с расчетного счета поступило 1 000 000 руб.

2. На расчетный счет поступила сумма краткосрочного кредита банка 1 500 000 руб.

3. Поступила в кассу сумма неизрасходованного аванса на командировку от подотчетного лица 30 000 руб.

4. С расчетного счета перечислен аванс поставщикам за материалы 3 000 000 руб.

5. Поступила на расчетный счет сумма целевого финансирования 1 500 000 руб.

Требуется:

1. Просмотреть шифры счетов.

2. Составить бухгалтерские проводки на 5 операций и записать их в таблицу.

Содержание операции	Д	К	Сумма
1. В кассу с расчетного счета поступило 2. 3. 4. 5.			1 000 000