Учет целевого финансирования (86) – Для коммерсантов не надо
I. Балансовый метод учета предполагает двоякую характеристику каждой суммы средств хозяйства: с одной стороны, отражается, в каких конкретно ценностях эти средства воплощены, и, с другой стороны, указываются источники их образования и целевое назначение.
Все собственные источники средств предприятий подразделяются на пять групп:
1. Капитал.
2. Фонды.
3. Резервы.
4. Финансирование.
5. Прочие источники.
Капитал отражает совокупность средств, закрепленных за данным предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, резервный капитал и добавочный капитал. Каждый из названных видов капитала учитывается на отдельном синтетическом счете.
Фонды – это собственные источники средств, выделенные для каких либо специальных целей.
Термин "фонд" (от латинского "vundus" – основание) обозначает общую совокупность материальных или денежных средств, предназначенных для какой-либо цели (фонд заработной платы, земельный, жилой, семенной фондыи т.п.)
Резервы – это средства, зарезервированные для строго определенных нужд: для списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих расходов и платежей и др.
Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т.е. безвозмездно. Поэтому эти средства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операционные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т.п.
II. Все предприятия независимо от форм хозяйствования характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования – наличие уставного (складского) капитала.
В настоящее время в реформируемых предприятиях работники предприятия выступают не только в роли наемных лиц, но и совладельцами собственности. Это дает им право распоряжаться произведенной продукцией, а также получать доход на свою долю в коллективной собственности. Совокупность долей (паев) собственников (с учетом имущества, не подлежащего разделу) определяет в условиях рыночных отношений размер уставного капитала. Уставный капитал – это сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах. В ГК РФ определено, что с 1 января 1995 года формирование УК предприятий различных форм хозяйствования должно строго регламентироваться.
Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах – за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах – за счет вкладов членов кооператива и т.д.
На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности.
Независимо от форм собственности учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение.
| Дт | Кт | |
| – принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников | ||
| – зачислены в уставный капитал вклады дочерних организаций | ||
| – зачислена в уставный капитал часть резервного капитала | ||
| – зачислена в уставный капитал часть добавочного капитала | ||
| – зачислена в уставный капитал часть суммы нераспределенной прибыли | ||
| – зачислена в уставный капитал средства целевого финансирования | ||
| – изъяты вклады из уставного капитала учредителями, уменьшена номинальная стоимость акций | ||
| – уменьшен уставный капитал в связи с образованием дочерней организации | ||
| – изъяты вклады из уставного капитала дочерними (зависимыми) обществами | ||
| – перечислена в резервный капитал часть уставного капитала |
Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 "Уставный капитал". Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ордерной формы учета ведется в ведомости № 69-АПК аналитического учета.
III.Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал (фонд). Резервный капитал (фонд) образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету – его использование по назначению.
| Дт | Кт | |
| – зачислены в резервный капитал средства учредителей (при их предварительном начислении) | ||
| – зачислены в резервный капитал средства дочерних организаций | ||
| – зачислены в резервный капитал суммы нераспределенной прибыли | ||
| 70, 75 | – начислены доходы по облигациям и дивиденды по акциям в случае недостаточности или отсутствия прибыли | |
| – зачислена часть резервного капитала на увеличение уставного капитала | ||
| – направлены средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год |
В составе регистров журнально-ордерной формы учета для отражения операций по счету 82 используют журнал-ордер № 12-АПК и ведомость 68 АПК.
IV. Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и т.п.).
Добавочный капитал организации на счете 83 того же наименования. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.
По счету 83 выделяются следующие субсчета:
83/1 "Эмиссионный доход";
83/2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки";
83/3 "Капитал, инвестированный в социальную сферу".
| Дт | Кт | |
| – отражена дооценка стоимости основных средств на сумму капитального ремонта при замене основных узлов | ||
| – учтена индексация амортизации основных средств при их переоценке (в случаях уценки) | ||
| – зачислены в добавочный капитал суммы эмиссионного дохода | ||
| – зачислены в добавочный капитал суммы от дочерних организаций | ||
| – зачислена в добавочный капитал часть суммы нераспределенной прибыли | ||
| 01, 03, 07, 08 | – списаны суммы снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки (уценка) | |
| – учтена индексация амортизации основных средств при их переоценке (в случаях дооценки) | ||
| – распределены суммы добавочного капитала между учредителями организации | ||
| – направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала | ||
| – перечислены средства добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год |
Аналитический учет ведется в ведомости 69 АПК, а синтетический в журнале-ордере 12 АПК.
V. Покрытия различных дополнительных и непредвиденных расходов в системе учета собственных источников средств предусмотрено образование специальных резервов. Резерв создаются либо за счет резервирования части прибыли, либо за счет резервирования предстоящих расходов.
Учет резервов под снижение стоимости материальных активов
Стоимость материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относится к счету 10 "Материалы". Для нивелирования этих отклонений в плане счетов предусмотрен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Счет применяется для учета резервов под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости этих ценностей. Этот счет применяется так же учета резервов под снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Образование сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по Дт 91 Кт 14 в начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делается запись Дт 14 Кт 91.
Учет резервов под обесценивания вложений в ценные бумаги.
Организации, имеющие на балансе ЦБ, создают за счет прибыли резервы под обесценивание вложений в ЦБ. Необходимость в создании таких резервов возникает при падении на рынке курса акций, имеющихся у организации (приобретенных в свое время), ниже номинала.
Создание данного резерва учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ЦБ" На сумму созданного резерва делается запись:
Дт 91 – Кт 59 – создан резерв
При повышении рыночной стоимости ЦБ по которым был создан резерв, производится запись Дт 59 – Кт 91.
Аналогичная запись делается при списании с баланса ЦБ, по которым был создан резерв.
Аналитический учет ведется по каждому резерву.
Учет резервов по сомнительным долгам.
Для списания имеющихся на балансе сомнительных долгов за счет прибыли создается специальный резерв. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основании результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности при условии, что предприятие применяет момент определения выручки от реализации "по отгрузке" и в УПП предусмотрено создание данного резерва:
Резервы по сомнительным долгам учитывают на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам", счет пассивный. По кредиту счета отражают создание резервов, по его дебету – их использование, списание. Резерв по сомнительным долгам создается за счет прочих доходов, т.е. путем отнесения зарезервированных сумм на дебет счета 91 "Прочие расходы и доходы".
Резерв создается на основе результатов проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга в нормальные сроки.
| Дт | Кт | |
| – создание резерва | ||
| 62, 76 | – списание сомнительных долгов | |
| – получены деньги от сомнительного должника |
Если часть созданного резерва до конца следующего года остается не использованной, то неизрасходованная сумма резерва восстанавливается на счете 91 записью Дт 63 Кт 91.
Создание резервов позволяет предприятию на законных основаниях уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия.
В системе регистров бухгалтерского учета операции по счету 63 отражаются в журнале-ордере № 12-АПК и в ведомости 68-АПК аналитического учета резервов.