Классификация бухгалтерских балансов
Вновь созданные организации составляют вступительный (организацион-
ный) баланс. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Первым отчетным годом для вновь соз-
данных организаций считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года (ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском отчете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ).
Бухгалтерские балансы, как правило составляются один раз в квартал, год на первое число следующего за отчетным периодом, но могут составляться и на другие даты, например, при ликвидации организации, реорганизации и других организационных изменениях.
Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:
- время составления;
- источник составления;
- объём информации;
- характер деятельности;
- объект отражения.
1. По времени составления балансы подразделяются на:
- вступительные;
- текущие;
- санируемые;
- ликвидационные;
- разделительные;
- объединительные;
- по способам очистки.
Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.
Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.
Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.
По способу очистки могут быть:
- балансы-брутто;
- балансы-нетто.
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исклюю- чены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показыва-
ются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.
2.По источникам составления балансы подразделяют на:
- инвентарные;
- книжные;
- генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.
Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.
Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.
3. По объему информации балансы подразделяются на:
- единичные;
- сводные.
Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.
Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.
Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
- По характеру деятельностибалансы могут быть:
- основной деятельности;
- неосновной деятельности.
Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.
- По формам собственностиразличают балансы:
- государственных организаций;
- кооперативных организаций;
- коллективных организаций;
- частных организаций;
- смешанных организаций;
- других организаций.
Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.
- Изменения бухгалтерского баланса
В процессе деятельности организации совершаются различные хозяй- ственные операции, под влиянием которых происходят изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования, что приводит к изменениям в бухгалтерском балансе.
Существует четыре типа балансовых изменений:
ПЕРВЫЙ ТИП – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса (плюс актив и минус актив).
ВТОРОЙ ТИП – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса (плюс пассив и минус пассив).
ТРЕТИЙ ТИП – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения (плюс актив и плюс пассив).
ЧЕТВЕРТЫЙ ТИП – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения (минус актив и минус пассив).
Любая хозяйственная операция вызывает в балансе один из указанных четырех типов изменений.
Таким образом можно сделать следующие выводы:
- каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое изменение, что обуславливается особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят двойственные изменения либо в имуществе или его источниках, либо одновременно и в имуществе, и в его источниках;
- итоги пассива и актива баланса увеличиваются или уменьшаются только в тех случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и имущество, и его источники, что бывает при поступлении имущества в организацию или при их выбытии; остальные операции вызывают перегруппировку имущества в активе или его источников в пассиве;
- равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.
Главное в этих выводах – это доказательство двойственности измене-
ний, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяй-
ственных операций в бухгалтерском учете.
Список литературы
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Минфином РФ от 06.07.99 г. №43н.
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.
- Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2001.
- Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие – М.: Книжный мир, 2004.
- Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004.
- Бурлак Г.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финстатинфом, 2002.
- Бухгалтерский учет: профессиональные комментарии. М.: ФБК, 2001.
Приложение А
| Раздел | Группа статей | Статьи |
| АКТИВ | ||
| Внеобо- ротные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности |
| Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы | ||
| Организационные расходы | ||
| Деловая репутация организации | ||
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования | |
| Здания, машины, оборудование и другие основные средства | ||
| Незавершенное строительство | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг | |
| Имущество,предоставляемое по договору проката | ||
| Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества | |
| Инвестиции в зависимые общества | ||
| Инвестиции в другие организации | ||
| Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | ||
| Прочие финансовые вложения | ||
| Оборот-ные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | ||
| Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные | ||
| Расходы будущих периодов | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики | |
| Векселя к получению | ||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | ||
| Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал | ||
| Авансы выданные | ||
| Прочие дебиторы | ||
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
| Прочие финансовые вложения | ||
| Денежные средства | Расчетные счета | |
| Валютные счета | ||
| Прочие денежные средства | ||
| ПАССИВ | ||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | |
| Добавочный капитал | ||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | ||
| Долго- срочные обяза- тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Прочие обязательства | ||
| Кратко- срочные обяза- тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики | |
| Векселя к уплате | ||
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | ||
| Задолженность перед персоналом организации | ||
| Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами | ||
| Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов | ||
| Авансы полученные | ||
| Прочие кредиторы | ||
| Доходы будущих периодов | ||
| Резервы предстоящих расходов и платежей |