Какими документами подтверждается факт оплаты, если она произведена путем зачета встречных требований (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

Ситуация актуальна в отношении операций, совершенных до 2006 г., а также операций, совершенных после 01.01.2006 до 01.01.2009, в отношении которых для производства налогового вычета сохранено условие о фактической уплате сумм налога.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному поводу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, из которых следует, что зачет встречных требований нужно оформлять документом, содержащим все реквизиты первичного учетного документа. Эту позицию поддерживают некоторые авторы.

В то же время есть примеры судебных решений и работа автора, в которых указывается на то, что зачет встречных требований можно оформить любым документом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Зачет встречных требований оформляется первичным документом

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/3337-08 по делу N А40-4685/07-126-35 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10576/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не имеет права принять к вычету НДС, поскольку акты взаимозачета не соответствуют положениям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (не содержат подписи главного бухгалтера).

Постановление ФАС Центрального округа от 11.04.2007 по делу N А09-4648/06-15

Суд указал следующее: поскольку Гражданский кодекс РФ не устанавливает каких-либо требований к оформлению актов взаимозачета, хозяйствующие субъекты могут составить документ, который подтверждает проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2005 N А39-778/2005-67/11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.07.2005 N А19-4197/05-44-Ф02-3235/05-С1

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2006 N Ф04-2137/2006(21890-А75-33) по делу N А75-7074/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А56-14267/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2006 по делу N А26-3802/2005-28

Статья: Операции взаимозачета ("Аудиторские ведомости", 2006, N 2)

Позиция 2. Зачет встречных требований можно оформить любым документом

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2006 N КА-А41/4387-06 по делу N А41-К2-23431/05

Суд указал, что составление акта о зачете однородных требований не требуется.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2005, 15.12.2005 N КА-А40/12486-05

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.08.2006 по делу N А49-621/2006-100А/28

Суд указал, что акт зачета встречных обязательств может быть представлен в обоснование вычета, даже если он не подписан самим налогоплательщиком, так как в силу ст. 410 ГК РФ для проведения зачета достаточно письменного заявления одной из сторон.

Консультация эксперта, 2005

Содержится мнение автора о том, что письменное заявление одной стороны о проведении зачета встречных однородных требований, направленное другой стороне и ею завизированное, является документом, который подтверждает факт оплаты товаров (работ, услуг).