Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (Фед. Стандарт №17)
Если величина материально-производственных запасов (МПЗ) является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать МПЗ, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.
Аудитор должен принять во внимание:
а) особенности системы БУ запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;
б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении МПЗ, а также уровень существенности;
в) соответствие утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;
г) срок проведения инвентаризации МПЗ;
д) места хранения МПЗ;
е) целесообразность привлечения экспертов.
Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, А должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.
Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах :
А должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:
а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства;
б) проверка решений руководящего органа;
в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;
г) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги;
Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место, он с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги.
Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.
Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бух. балансе аудируемого лица, а также получение офиц. письм-х заявлений и разъяснений по указанному вопросу.
Раскрытие информации по отчетным сегментам фин. (бух.) отчетности аудируемого лица :Если информация по отчетным сегментам является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой (бух.) отчетности. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитич. процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам.
Содержание разделов методики аудита
1. Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее):
Внешнее- включает соответствующие законы, стандарты, положения, метод. материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.
Внутренне нормативное обеспечение- это учетная политика субъекта, метод. материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями.
2. Предметная область проведения проверок, которая в свою очередь подразделяется:
- учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета.
3. Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам :
- Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету;
- Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схемы бух. проводок, соответствующих основным учетным решениям;
- Состав первичных документов по счету или разделу учета. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные документы, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки;
- Регистры синтетического и аналитического учета по счету. В данном разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами;
- Бух. отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух. счета. В этом разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности;
- Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен содержать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения;
- Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники, как правило, составляются в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа;
- Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей:
- Наименование контрольной процедуры;
- Цель проведения;
- Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры;
- Перечень нормативных документов;
- Описание техники исполнения процедуры;
- Форма рабочего документа.
Последовательность выполнения процедур может быть оформлена в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета.