Отчет о движении денежных средств, модели его составления

Орг-ции составляют отчет о движении денежных средств (ф.№4 годового отчета).

Отчет состоит из четырех разделов.

I. Остаток ден. ср-в на начало года.

II. Поступило ден.ср-в – всего и в т.ч. по видам поступлений( выручки от реализации имущества, авансы полученные ,кредиты, займы и др.)

III. Направлено ден. ср-в – всего и в т.ч. по направлениям расходов ( на оплату труда, приобретенных товаров и др.)

IV. Остаток ден.ср-в на конец отчетного периода.

Сведения о движ-ии ден.ср-в представляются в валюте РФ рублях – по данным сч.50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Спец.е счета в банках».

Тек. деят-ть— это деят-ть орг-ции, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении произ-а пром. продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовке с/х продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе тек. деят-сти ден. ср-ва исп-ся на оплату приобретенных ТРУ, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др.

Орг-ция в процессе тек. работы должна постоянно регулировать ден. потоки с целью развития произ-ва и реализации ПТРУ.

Инвестиционной деят-тьюсчитается деят-ть орг-ции, связанная с капит. вложениями орг-ции в связи с приобретением .частков, зданий, оборудования, НМА и других ВОА, а также их продажей, с осуществлением долгоср.фин. вложений в др. орг-ции, выпуском облигаций и др. ц/баг долгосрочного хар-ра.

Приток ден. ср-тв от инвестиц. деяте-ти обусловлен поступлениями от продажи ОС, НМА и др. ВОА, возвратом кредитов, предоставленных др. орг-ям, и др.

Отток ден. ср-тв в рез-те инвестиционной деят-ти связан с приобретением ОС и НМА, приобретением долей участия др. орг-ций, предоставлением кредитов (займов).

Инвестиц. деят-ть орг-ции обусловлена прежде всего оттоком ден.ср-в, необходимых для модернизации, реконструкции произ-ва.

Фин. деят-тьюсчитается деят-ть орг.-ции, связанная с осуществлением краткосрочных финн. вложений, выпуском облигаций и иных ц/б краткосрочного хар-ра, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 мес.акций, облигаций.

Приток ден. ср-в в рез-те финн. деят-ти происходит за счет поступлении от эмиссии акций и поступлений по ранее выданным векселям.

Отток ден. ср-в в рез-те финн. деят-ти происходит при выплате дивидендов, % по ц/б, при приобретении собственных акций.

Орг-ция при разработке формы №4 может принять в качестве определяющих показателей направления деят-ти (текущая, инвестиционная, финансовая)

Ф№4 имеет важное значение для контроля за финн. деят-тью орг-ции. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток ден. ср-в. Для составления Ф№; используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Приложения к ББ и ОоПиУ.

Приложение к ББ и ОоПиУ должны раскрывать сведения, относящиеся к УП орг-ии, и обеспечивать пользователей доп. данными, кот. нецелесообразно включать в ББ и ОоПиУ, но кот. необходимы пользователям БО для реальной оценки финн.полож-я орг-ии, финн. рез-атов ее деят-ти и изм-ий в ее финн. положении.

ВПрил-ие к ББ и ОоПиУ д.б указано, что БО сформирована орг-ей исходя из действующих в РФ правил БУ, кроме случаев, когда орг-ция допустила при формировании БО отступления от этих правил.

Существенные отступления д.б. раскрыты в БО с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также рез-та, кот. данные отступления оказали на понимание состояния финн. полож-ия орг-ции, отражение финн. рез-тов ее деят-ти и изм-ий в ее финн. положении. Орг-цией д.б. обеспечено подтверждение оценки в ден. выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил БУиО.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из 7 разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на нач. и кон. отч. периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «ДЗ и КЗ» содержатся данные об остатках и движении за год по краткоср. и долгоср. ДЗ с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше 3 месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержаться сведения на нач. и кон. отч. года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и ДЗ по поставленной продукции (работам, услугам) по факт. с/с. В конце раздела указ-ся орг-ции, имеющие наибольшую ДЗ и КЗ на конец года, в т.ч. длительностью свыше трех месяцев.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на нач. отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду НМА и ОС и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движ-е ср-тв финансир-ия долгосрочных инвестиций и финэ вложений содержаться сведения о собств-х ср-вах орга-ции и привлеченных средствах по их видам (остатки на начэ и конэ отчэ года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общ-ва.

В раздэ 5 «Финэ вложения» указаны суммы остатков на начэ и конэ отчэ года по каждому виду долгосрэ и краткосрочных финэ вложений.

В разд 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отч. и предыд. годы и данные об изменении остатков НЗП, РБП и резервов предстоящих расходов.

В разд. 7 «Соц. показатели» приводятся данные об отчислениях в ГВФ ( по каждому их виду) и отчисления в негос. ПФи(по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержаться сведениям о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страх-я, о среднеспис. числ-ти работников, ден. выплатах и поощрениях, не связанных с произ-вом продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущ-во орг-аций.

55. Пояснительная записка(ПЗ), ее содержание.

ПЗ - это самост. часть БО (п. 5 ПБУ 4/99 "БО орг-ции").

Как правило, ПЗ составл. к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия доп. инф-ции для внутр. или внеш. пользователей можно составлять ПЗ и к промежуточной отчетности. Это м.б. сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе орг-ции (п. 49 ПБУ 4/99).

Составлять ПЗ должны все орг-ции, кроме бюдж.; общественных орг-ций, не осуществляющих предприним. деят-ть и не имеющих кроме выбывшего имущ-ва оборотов по продаже ТРУ(п. 2 ст. 13 Закона о БУ); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить ауд.ю проверку достоверности БО в соотв. с зак-вом РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления БО, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести БУ и не представлять ПЗ орг-ции, применяющие УСН. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 ФЗ о БУ.

Подписывается ПЗ руководителем и гл. бух-ром орг-ции.

Если фирма обязана проходить ауд. проверку БО, но не составила ПЗ, в ауд-ком заключении будет написано, что БО составлена не в полном объеме. В отличие от др.форм БО (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы ПЗ в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по БУ содержит требования о представлении в ней опред. инф-ции.

Основные требования к содержанию ПЗ изложены в п. 4 ст. 13 ФЗ о БУ В ПЗ указывают существенную инф-ию об орг-ции, ее финн. положении, сопоставимости данных за отч.и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях БО.

Min состав сведений, кот. д.б. представлены в ПЗ, определен разделами "Раскрытие инф-ии в отчетности" всех ПБУ.

Существует объем инф-ции, кот. представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об орг-ции и ее собственниках, инф-ция об основных положениях применяемой УП, даются краткая хар-ка деят-ти, пояснения к существенным статьям ББ и ОоПиУ, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Можно разделить ПЗ на несколько разделов, напр., вначале представить сведения об орг-ции, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналит. показатели, характеризующие деят-ть орг-ции.

ПЗ начинается с основных сведений об орг-ции и ее собственниках.

В соотв. с ПБУ 4/99 в пояснениях к ББ и Отчету о финн. рез-тах следует указывать: юр. адрес орг-ции; основные виды деят-ти; среднегод. числ-ть работающих за отч. период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов орг-ции.

Также указывается наименование орг-ции (полное и сокращенное), ее ОПФ, сведения об учредителях, размер указанного в учредит. док-тах УК. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

Кроме обязательных данных, орг-ия может представить в составе ПЗ и любую доп. инф-ию, необходимую для более полного раскрытия инф-ии о ее деят-ти, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи ББ и ОоПиУ.

56. Сводная и консол. БО: их назначение, методы составления.

Сводная БО – это система пок-ей, отражающих финн. полож-е на отчетную дату и финн. рез-ты за отч. период группы взаимосвяз. орг-ций. Сводная БО сост-ся по группе юр-ки и эк-ки взаимосвязанных орг-ций, каждая из кот. явл. самост-ным ЮЛ.

Сводная БО. Группы объединяет БО головной орг-ции и ее дочерних обществ, а также включ. в себя данные о зависимых общ-ах. Головная орг-ция по отношению к дочерним общ-вам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое явл. ЮЛ.

Порядок предоставления сводной (консол.) отчетности установлен Метод. рекомендациями по составлению и предоставлению сводной БО, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112.

Т.о., что БО дочернего общества объединяется в сводную БО, если головная орг-ция:

-обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% УК ООО;

-определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соотв. с договором, заключенным м/у головной орг-цией и дочерним общ-вом;

-имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Т.о., сводная отчетность составляется в рамках 1 собственника или для статистич. обобщения, а консол. – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Порядок составления консол. отчетности группами взаимосвязанных орг-ций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолид.отчетности головное п/п должно получить от всех орг-ций группы след.данные:

- о финн.вложениях орг-ций группы в уставные капиталы других организаций;

- о ном.ст-ти акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках КЗ и ДЗ орг-ций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных орг-ми группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах орг-циям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у орг-ций группы основных средствах;

- о приобретенных у орг-ций группы и еще не списанных материалах, товарах, ГП,

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

· При составлении консолид. отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних п/п объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хоз. орг-цию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции.

· При составлении консолид.о баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обяз-в. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обяз-в или зад-ти по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обяз-ва, отчисления в резервный фонд и задолженность м/у п/п, входящими в группу, должны исключаться.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние п/п и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних п/п.

Статьи собственного капитала дочернего п/п, подлежащие консолидации, следующие:

· уставный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолид.баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консол.й отч-ти группы, ранее независимых п/п) связана с приобретением инвестируемого п/п;

- последующая консолидация (при составлении консол. отч-ти группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной конс. отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финн. результаты, представляемые в конс. отчетности