Балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов, двойная запись.
В целях группировки и отражения взаимосвязи хозяйственных средств организации и источников их образования в бухгалтерском учете применяется балансовый метод, который предполагает запись данных в виде двусторонней таблицы: с одной стороны, актив, а с другой — пассив. В активе баланса отражаются хозяйственные средства, принадлежащие организации, в пассиве — источники их формирования в денежной оценке на определенную дату.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации в денежной оценке по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные).
Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
· периодический (месячный, квартальный);
· годовой;
· вступительный
· соединительный
· разделительный
· санируемый
· сводный
· сводно-консолидируемый
· баланс-брутто
· баланс-нeттo
Содержание бухгалтерского баланса формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.
Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности".
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
Ежедневно на предприятиях совершается множество операций, которые влияют на величину средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменение. В зависимости от влияния на баланс все операции принято делить на 4 типа:
1. Тип операций вызывает изменения только в активе баланса: одна из его статей увеличивается, другая – уменьшается на сумму хоз. операции. Итог баланса не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса. Этот тип баланса можно записать уравнением:
А+х-х=П
Где х – изменение средств под влиянием хоз. операций
2. Тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму. Итог баланса не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса. Этот тип можно записать уравнением:
А=П+х-х
3. Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковою сумму, то есть увеличиваются статья актива баланса и соответственно статья в пассиве. Итог баланса также увеличивается на сумму операции и по активу и по пассиву. Этот тип операций отразим уравнением:
А+х=П+х
4. Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Итог баланса также уменьшается на сумму операции. Этот тип балансовых операций отразим уравнением:
А-х=П-х
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, является бухгалтерский счет.
Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами и операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта средств и источников их образования. На счетах, на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным операциям.
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, процессами.
Все счета бухучета по отношению к балансу делятся на следующие группы:
· Активные счета (счета для учета хозяйственных средств)
· Пассивные счета (счета для учета источников образования)
· Активно-пассивные счета (счета для учета расчетов)
Активные счета имеют следующее строение: остаток по счету - только дебетовый. Оборот по дебету. означает поступление средств, а оборот по кредиту – их использование, выбытие. На активном счете Ск равно Сн + ДО – КО. К активным счетам относят «Материалы», «Основное производство», «Касса», «Расчетный счет», «Готовая продукция», «Основные средства» и т.д.
Пассивные счета следующее строение: С н и Ск – только кредитовое, ДО означает уменьшение источников, а КО – увеличение. На пассивном счете Ск равно Сн + КО – ДО. К пассивным счетам относят «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и т. д.
Активно – пассивные счета объединяют в себе признаки и активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и Дт. и Кт. Например: сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.» может иметь два остатка – Дт – сумма дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, Кт – сумма кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
Двойная запись – способ отражения каждой операции по дебету одного и по кредиту другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения операций. Необходимость двойной записи выражается в 4-х типах балансовых изменений.
Двойная запись в процессе совершения операции отражает двойственное изменение в составе средств или их источников образования, или одновременно и в составе средств и источников их образования по Дт. одного и Кт. другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Счета, между которыми возникла такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).